财务费用（精选十篇）
财务费用 篇1
一、案例
【例1】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢厂房, 工期预计为1年零6个月, 工程采用出包方式, 分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。
ABC公司为建造厂房于20×7年1月1日专门借款2 000万元, 借款期限为3年, 年利率为6%。另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元, 借款期限为5年, 年利率为7%。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资, 该短期投资月收益率为0.5%。
厂房于20×8年6月30日完工, 达到预定可使用状态。
ABC公司为建造该厂房的支出金额如表1所示。
由于ABC公司使用了专门借款建造厂房, 而且厂房建造支出没有超过专门借款金额, 因此公司20×7年、20×8年为建造厂房应予资本化的利息金额计算如下:
(1) 确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。
(2) 计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额:
20×7年专门借款发生的利息金额=2 000×6%+4 000×7%×6÷12=260 (万元) ;
20×8年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额=2 000×6%×6÷12+4 000×7%×6÷12=200 (万元) 。
(3) 计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益:
20×7年短期投资收益=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75 (万元) ;
20×8年1月1日至6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15 (万元) 。
(4) 由于在资本化期间内, 专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定, 因此:
公司20×7年的利息资本化金额=260-75=185 (万元) ;
公司20×8年的利息资本化金额=200-15=185 (万元) 。
有关账务处理如下 (单位:万元) :
在朱学义教授主编的《中级财务会计》第三版 (以下简称《中级会计》) P289有这样一道例题:
【例2】华丽公司20×7年1月1日为开工建造办公楼向银行取得2年期专门借款2 000万元, 年利率6%, 按年付息, 到期还本。20×7年1月1日为为建造办公楼支出1 500万元, 该年度另500万元贷款再也未使用。这500万元贷款按短期投资收益率5%计算收益不予资本化。华丽公司20×7年12月31日计算资本化利息并进行会计处理。
20×7年度资本化利息=2 000×6%-500×5%=120-25=95 (万元) 。
20×7年12月31日华丽公司根据资本化利息作如下会计分录 (单位:万元) :
这两道例题均涉及资本化利息的资本化和财务费用怎样处理的问题。初看之下, 例1出自财政部的新会计准则的指导纲要, 2008年注册会计师全国统一考试辅导教材——会计P390也原封不动地引用了例1, 这两个学术界的权威应该不会有错吧, 朱老师的做法好像有失偏颇;可是细细分析, 朱老师的见解又显独特。
二、核算说明
1. 财政部做法的优点与弊端
揣摩财政部的新会计准则的指导纲要上的思想, 根据应收利息项目的定义, 它是指反映企业因债权投资而应收取的利息, 企业购入到期还本付息债券应收的利息, 它主要包括如下情况:一是企业购入的是分期付息到期还本的债券, 在会计结算日, 企业按规定所计提的应收款收利息;二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。已到期而尚未领取的债券利息也是对分期付息债券而言的, 不包括企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息。
而企业取得的专门借款存入银行, 作为一个专项账户, 它就相当于买了银行的债券, 符合上述定义;另一方面, 如果收到利息存入储户的账户, 那它不是可以借记银行存款吗?所以按照财政部的思想, 例2的答案应为 (单位:万元) :
企业向银行借入专门借款, 银行会为企业设立一个专门的借款账户。如果企业把借款直接存入银行, 银行又会为企业设立一个专门的存款账户独立进行结算, 收到利息时是借记银行存款, 贷记财务费用;如果企业利用这笔资金进行短期投资, 如购买短期债券、交易性金融资产、可供出售性金融资产等短期投资, 那么产生投资收益时是借记银行存款, 贷记投资收益。
进行短期投资时, 财政部的做法显然不太妥当, 如果企业只是把专门借款存在银行或者购买债券, 那还算可以理解, 因为借款账户借记的是财务费用, 存款账户贷记的是财务费用, 形式上可以抵消, 但是不能体现费用化的利息费用, 相互抵消后就显得意义不大了;另外, 如果企业利用这笔资金进行短期投资, 如买入交易性金融资产, 那贷记的就是投资收益, 不能与借方的财务费用抵消, 这样就不对了。
2. 朱教授方法的优点与弊端
朱教授提出的做法体现的思想是专门借款未使用部分应按照存款利率或投资收益率计息, 计入当期费用。
笔者认为, “当期费用”一般就是指狭义的当期期间费用, 也就是某个特定会计期的期间费用 (销售费用、管理费用、财务费用) 。期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的, 与当期产品的管理和产品销售直接相关, 而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系, 即容易确定其发生的期间, 而难以判别其所应归属的产品, 因而不能列入产品制造成本, 而在发生的当期从损益中扣除。期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的销售费用、管理费用和财务费用。如果从广义上理解, 当期费用应该包括当期期间费用和当期成本 (比如管理会计中的变动成本法把某些固定的制造费用也计入期间费用) 。
期间费用中的财务费用指企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用。财务费用主要包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费和其他因资金而发生的费用。利息净支出包括短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付融资租赁款利息、长期应付引进国外设备款利息等, 企业银行存款获得的利息收入应冲减上述利息支出;汇兑损失指企业在兑换外币时因市场汇价与实际兑换汇率不同形成的损失或收益, 以脱离因汇率变动期末调整外币账户余额而形成的损失或收益, 当发生收益时应冲减损失;金融机构手续费包括开出汇票的银行手续费等。财务费用发生时, 记入该科目的借方, 表示费用的支出, 期末将余额转入“本年利润”科目的借方时, 记入财务费用科目的贷方, 结平该科目。
朱老师的做法考虑了企业应当将这些相关的利息收入或者投资收益从资本化金额中扣除, 以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本, 考虑了利息支出不能资本化的部分当然应该费用化, 他这么做, 无可厚非, 但是他只考虑了专门借款的账户, 没有考虑存款账户, 不是太完整。
三、结论
综上所述, 财政部和朱老师的做法都是各有优点, 又各不乏缺点, 笔者以为应该分开做分录, 不要合并, 仍以例2为例 (单位:万元) :
这么做既考虑了利息的费用化过程, 又兼顾了短期投资收益科目的复杂性, 比较合适, 也利于理解。
摘要：《企业会计准则第17号——借款费用》扩大了可予资本化的借款范围, 规定借款的资本化处理纲要, 但没有明确规定资本化以外的利息具体该怎么处理, 也没有规定专门借款账户和存款账户的科目要不要合并。本文通过引用中国矿业大学管理学院会计系指定参考书和新企业会计准则讲解上的例题探讨此处的用法。
关键词：财务费用,银行存款,应收利息,利息资本化
参考文献
[1]余秉坚.企业会计制度详解及实用指南[M].北京:中国经济出版社, 2001.
[2]于晓镭.徐兴恩.新企业会计准则实务指南与讲解[M].北京:机械工业出版社, 2006.
[3]朱学义.中级财务会计[M].北京:机械工业出版社, 2007.
财务费用 篇2
1、营业费用包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本公司商品而专设销售机构的职工工资、福利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品的摊销等。
2、管理费用包括：企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发经费(在确认无形资产之前的研发支出确认为管理费用)、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
3、财务费用包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用）、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。
费用管理：不是财务那么简单 篇3
有了完善的管理制度框架，就到了拼市场执行的环节。费用问题，看似财务问题，实际是管控问题，既关市场管控，也涉内部管理。
安逸酒是一支畅销的中档白酒，畅销多年后，因公司战略的调整，转换运营模式，由经销商代理制转为分公司制直营，组建了100多人的专职销售队伍，直接服务直控终端和分销商，承担起品牌推广和产品销售的全部工作。
新增的费用投入，来源于取消代理商所获得的价差空间。一部分用于分公司运营，一部分用于加大对分销商和终端商的支持，加大对重点渠道和核心终端的投入，以提高终端老板和分销商的盈利空间和积极性。
短时期内，安逸酒的市场覆盖率、推荐率都有了大幅度提高，公司出货量、占有率也有明显增长，深得公司领导的赞赏，鲜花、掌声、荣誉纷至沓来。
不过，一年多后，市场出现一些问题：价格下滑、终端销售迟滞、渠道库存增加。两年后问题越发严重，渠道库存和分公司库存居高不下，终端价格下滑，终端商和分销商吵嚷着不挣钱，公司运营成本和市场费用却不断增加，公司亏损，市场份额萎缩。
一路下滑，并不断向外地窜货，干扰兄弟市场，频频被公司大会点名批评，亮黄牌。最后，被红牌罚下，撤销了分公司，业务重新整顿，又回归到代理商制模式。
回溯安逸酒分公司的兴衰起伏，可以发现：其最初的增长主要来自模式调整和结构变革的红利，是运营模式转型和结构调整带来的，而不是来自消费增长。一是分公司直营，消灭了一些空白网点，提高了产品的网点覆盖率；二是来自终端和分销商积极性的提升，分公司将原由代理商享有的价差空间拿出一部分，通过终端陈列奖励和促销活动，让利给他们和消费者，提高了他们的推荐积极性，促进了消费者购买。同时，为了拿到更大的促销返利，积极完成挂量考核指标，配合压货。
更致命的是，代理商灵活操作的一些优势分公司无法做到，消费者推广和动销工作更是做得不尽如人意。而由于促销力度过大和个别终端的低价出货消化库存，导致终端零售价格不断下滑，核心终端和大分销商盈利空间下降，积极性下滑，货压不下去，价也提不上来。
从这个案例可以发现：从运营层面来讲，营销的三大核心要素（产品、价格、费用投入），其核心就是费用投入，是利益链管理，即利润空间分配的学问。
通俗地讲，就是钱（费用）从哪里来？钱（费用）投向哪里去？
钱花到哪儿去了？
要使用好费用，控制好费用，首先要摸清家底，搞清楚钱花到哪儿去了？哪部分投入大、花费高？哪部分效能差？
就消费品行业来讲，企业的品牌和产品定位、营销模式和营销策略、外部竞争环境和内部管理水平都直接影响着费用投入，影响费用投入的主要有以下几个方面：
1.企业是否采取高定价、高占位的策略？进而实施高推广费用和促销费用的投入，来推广品牌和销售产品。如此一来，品牌建设、市场推广、会议营销和形象终端建设及消费者促销投入就会占比较高。
2.是否注重终端掌控力，特别是核心终端的掌控？掌控终端不仅需要大量的人力投入进行开发、日常维护和销售提升，而且需要大量的费用和物力投入。
3.消费者促销。中国消费者习惯“不买便宜的，只买占便宜的”，无论是新品推广，还是成熟产品的上量，都需要较大的促销费用投入。
4.外部竞争激烈。竞品不计成本的对抗性投入，恶性竞争，抢夺终端、抢夺消费者，造成竞争性费用的增加。
5.人员费用的增加。随着业务员、促销员、后台支持人员费用的增长，人员费用常常占比较大。
6.内部运营费用的固定支出和随量支出。
总之，钱要投到销量提升方面去：一手投入品牌力的提升，一手要投入的销售力的提高。
顺着以上投向分析，可见费用投入高低于否，不单是看数字，而是：一要看模式和策略，是否聚焦，是否有战略性前置投入？二是要看销售毛利率（盈利能力）高低。三是要看行业平均值。四是要看产品所处的运作阶段，是新品导入期，成长上量期，还是成熟期。五要看管控和执行力，有无执行不到位，有无弄虚作假。六要看费用效能，有无大的浪费。
解决之道
费用问题，看似财务问题，实际是管控问题，既关市场管控，也涉内部管理。站在营销的角度，从微观上来讲，个人的解决建议如下：
一、首先要做好预算编制和执行
围绕企业目标规划，以产出和结果为导向，确定绩效目标，规范预算编制。既要做好“大预算”，也要做好“小预算”。
从企业层面做好“大预算”。指导各预算单位，做好预算的分解与细化，明确绩效目标、工作考核评估和奖惩标准，制定分解动作并细化、量化。
明确投入方向，投入市场要分类分层分级，不同层级的市场使用不同的政策和支持标准。抓大放小，集中资源，聚焦重点市场和重点产品，聚焦核心终端和重点终端，聚焦产品动销和返单，以品牌活化和产品销售上量为目标。
不断优化投入方式，凡能随量分解、挂量考核的，交给业务点把控，可由客户垫付。凡涉及品牌建设、公关推广等长线投入，又不便跟踪、不宜量化考核的，公司直接派人谈判，直接投放，坚决不让客户垫付。
明确总体投入比例控制，能固化的固化，动态的能随量考核的随量考核，不留盲区。季度考核，年度总算，超额必处罚。战略节点市场的突破和重点市场建设费用，可单独预算，单独追加考核。
做好“大预算”的同时，更要指导一线市场，做好每一个区域市场、每一个业务单元的“小预算”。结合区域市场内人口数量、市场容量、消费水平、网点数量、竞争状况、品牌地位、市场机会和年度目标，编制年度规划和费用预算，制定出具体、细化、量化的目标和投入规划，以及工作推进计划，具体到时间和责任人。使每一项费用投入，都有绩效目标和考核指标。
围绕绩效目标，规范预算执行，做到“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有奖惩”。 经常问一问，费用有没有更有效地转化为销售力、品牌力？
定期召开预算推进会，跟进计划执行过程，通过巡检、抽查和审计，发现问题，及时纠偏。阶段性评估与个人绩效、晋升和团队评优评先挂钩，严格奖惩兑现，特别是年终评比和绩效兑现时，将费用超标作为否定项。
二、加强管控与考核，提高内部管理水平
完善内部监管制度，成立专门的督导稽核组织，直接向公司老板或营销一把手报告工作。做好“三问”，即问真、问效、问责。
问真
成立专门的监察督导队伍和费用稽核队伍，做好“二级督导和三项审计”（自我督导和公司督导，年度审计、专项审计和离任审计），在方案审批时严格把关，保证方案申报的真实性；执行过程中加强过程监管，巡查督导，保证执行的真实性；核报过程中，做好真实性审核，审核好票据、签报手续、报账资料真实性；巡检，电话抽查，实地核查相结合，对投诉和重大疑点进行专项审计。以更高级别的监管，确保关键问题和重大问题得到及时发现、有效查处。查出问题及时处理，对弄虚作假，侵占、贪污费用的客户和业务人员，一律从严从重处罚，确保费用花费的真实性。
问效
方案执行完毕，区域市场的操盘手要及时组织对方案效果进行评估并反馈公司，公司同时通过督导、稽核和审计，对方案的执行进行评估。一看方案是否执行到位？二看费用使用效果，方案设定的绩效目标是否实现？纵向同自己比，横向同竞品比、同相近行业比。做得优秀的，表扬奖励，并总结推广；做得差的，绩效目标没有实现的，内部交流，引以为戒，并要分析问题、查找原因，制定出具体的整改措施。
例如一个促销方案，要核查花钱做地堆陈列展示的终端是不是核心终端和重点店？陈列位置是否最好？尺寸是否缩水？价格是否偏高？促销物料是否使用？使用是否规范？促销海报、价签有无使用？位置是否显著？促销人员是否经过培训，是否熟知促销信息并积极促销？促销设计和促销品对消费者吸引力如何……
加强费用核销的管控，核销中发现疑点要及时转相关审计部门，专门审计。
问责
通过问效评估考核，对方案不真实、未执行、擅自变更方案、执行不到位、没有实现绩效目标、费用使用低效的单位和个人，对照制度，及时给予相应的处罚和处分，严格绩效问责。将季度、年度考评结果与后续的财力资源配置挂钩，形成预算编制、执行、监督、反馈的闭合回路，牵引费用向高产出、高回报市场或项目聚焦，提高费用效益保障，并查找分析存在问题，研讨提出改进意见和措施。从而形成问责压力，提高自律、自检。
透明化是重要原则
坚持创新，借鉴新技术新工具新方法，梳理、整合、优化费用方案申请、审批、执行、执行反馈、核报、巡检、稽核、审计的工作流程，利用ERP等工具和方法，使费用花费上网上线，透明化，置于多人的监督之下。增加方案检索的便利性和可追溯性，增加违规违纪曝光的概率，提升其风险和成本，预防和减少费用使用的违规违纪行为。
直投
大额的或可追溯性差的费用采取公司直投，如广告费用，销售人员只有提议权，没有决定权。
配置优秀的人员
优秀的人员，能从无做到有，能从小做到大，能从少做到多。他不仅善于“借船出海”捉大鱼，而且善于“借腿搓绳”打胜仗，更善于建立革命根据地。
三、加强节流
删庸去赘，精简优化细化营销动作，推动营销管理精益化，既注意从细节提升执行力，堵漏洞，防止跑冒滴漏，节约每一个铜板；更注意提升投入产出比，提升效能。抓重点、节点和转折点，该添油加火的，也要毫不吝啬地投入，让市场爬坡突破，早点越过拐点，快速增长，引爆市场。
要会打穷仗。一要提高竞争的技术含量。资源永远是不够的，费用少时，我们要注重练兵，注重谋划战法、战术，提高费用投入的精准性和效益。以巧制胜，以少胜多。反对“砸”钱，傻拼，拼傻。二要创新突破。用心用脑，积极探索创新，一方面探索如何降低费用，节约增效，一方面研究采取不同于竞品差异化的方法和策略，提高竞争力和效能。
四、注重开源
解决费用资源不足，要节流，更要开源。没有开源，再好的节流也会油尽灯灭的。而开源首先要开思想观念，拓思路和方法：进攻是最好的防守，固定成本不增加的情况下，销售上量是最大的节约。
要开源，就要向市场要费用，就要“以战养战”。一是现有重点市场要上量，做成高产市场，多分摊成本，多贡献利润。二是集中整合所能调度的营销资源，聚焦突破一个能够足以拿下的市场单元，集中“优势兵力”，彻底歼灭“敌人”，快速、彻底地拿下，培养成自己的重点市场、高产市场、核心市场、根据地市场，成为资源输出市场，标杆市场。进而迅速总结复制，不断扩大战果，连点成片，建立大区域的“革命根据地”市场。
开源，要注意投入长效产出的项目和市场。集中资源，聚焦市场，猛冲快打，抢得“粮草马匹”，是策略性的以战养战。长效的以战养战，在守得住的前提下，要筹措资源，进行长效的投入，安民屯田，建立根据地涵养税收。长效收益，源源不断地支持前线。
开源，市场要厂商共建，特别是在市场导入初期，要固化客户的毛利，将价差空间拿出来投入市场，厂商一起将市场操作起来。
以上真是解决问题的关键和核心吗？写了这么多，让我个人脸红的回答是：都不是！
无论是专家还是营销老手，明眼人一瞄便知，解决本案问题的关键是人，是人才、队伍，是领导和操盘手！
优化资金运作降低财务费用 篇4
一、开展多渠道筹资, 降低综合资金成本
众所周知, 不同来源的资金成本不同。企业应充分研究国家的金融政策、在金融机构的选择中引入竞争机制, 不断拓宽筹资渠道, 节约资金成本, 降低财务费用。
(一) 引入竞争机制, 充分利用不同金融机构所长
企业在选择合作银行时, 应充分了解不同银行的优势, 合理利用不同金融机构的特点, 降低企业的综合筹资成本。
1. 不同地域的银行由于资金来源、地区政策倾斜度不同, 通常存在利率差异。一般情况下, 总行的资金较为宽松, 贴现成本较低。分支机构较为紧张。企业可打破地域限制, 针对不同地域银行的利率差异, 选择利率洼地, 减少资金成本。
2. 内外资银行的信贷政策存在差异, 企业应密切关注外汇贷款与人民币贷款利率的变化, 在美元等外汇贷款利率较低时, 积极开展融资业务, 置换出较高利率的人民币贷款, 减少利息支出。
3. 不同银行的票据贴现利率不尽相同, 企业可利用贴现利率的差异, 选择优惠利率办理票据贴现, 减少财务费用。同时可通过与合作银行协商减少票据办理的保证金比例, 减少资金占用, 节约财务费用。
4. 当前, 国家的利率政策允许银行根据企业评定的信用等级使用不同的贷款利率, 当企业信用等级增加、经营业绩提升时, 应加强与实力雄厚的金融机构谈判, 把握机会降低利率水平, 建立长期稳定的合作关系。
(二) 开展多渠道融资, 力争综合成本最低
在国家政策允许的范围内, 企业应制定长短期筹资计划, 合理利用银行贷款、票据贴现、信用证议付、应收账款保理等从银行融通资金, 或者通过发行股票、债券等方式进行融资。也可根据企业的经营情况, 通过短期或者长期负债进行融资。票据贴现目前已成为企业融资的方式之一, 在企业资金紧张时, 可将持有的票据向金融机构进行贴现。当票据的贴现利率低于银行贷款利率时, 企业应积极开展票据融资, 减少利息支出。进行票据贴现时, 尽量在同一票据交换区域内进行, 缩短贴现资金的到位时间。
1. 积极开展应收账款保理及质押业务, 开辟企业融资新渠道。应收账款保理是保付代理的简称, 是银行专门为赊销而设计的综合性融资服务业务。银行可以按照约定的比率 (通常为发票金额的80%) 对企业提供及时的融资。当企业面临资金短缺时, 可循环开展保理业务。应收账款质押贷款是企业将应收账款进行质押, 向银行申请的贷款。当企业没有固定资产进行抵押, 又无合适的担保的时候, 可通过应收账款的质押融资缓解企业的流动资金不足。目前, 应收账款+信用担保模式得到了银行的高度认可, 担保后的应收账款融资成本更低, 更为便利。这种新的融资渠道尤其适用于负债比率较高或者融资困难的企业。
2. 进出口企业可通过信用证业务合理降低财务费用。进口商可与银行协商开具减免保证金的信用证, 既可以减少资金占用, 又能获得所需的货物。进口商还可与银行协商办理信用证进口押汇的业务, 将代表货物权利的单据作为质押, 从银行取得短期融资, 这种融资方式时间短, 利率也比一般的外汇短期借款要低。出口商可与银行协商办理信用证出口押汇业务, 将收汇的权利作为质押, 通过信用证议付进行短期资金融通。在一定程度上缓解资金压力, 获得较低成本的资金。
3. 如果企业资信优良、经营业绩较好, 可适当开展委托贷款和短期融资券等业务进行融资。委托贷款是指:企业通过与政府部门或者企事业单位进行协商, 由银行进行监督管理的贷款。企业可通过与委托人协商较为优惠的利率从而达到降低财务费用的目的。短期融资券是以企业的信用作为还款保证的短期非承诺票据, 只对银行间的证券市场机构投资人发行, 企业应选择有大额授信额度、规模较大的银行进行承销。因融资券的利率通常比同期贷款利率低, 企业可通过发行融资券, 置换出银行的流动资金贷款, 减少财务费用。
4. 目前银行贷款的方式有担保贷款、信用贷款、抵押贷款、质押贷款等。不同的贷款方式, 需承担的利息支出差异很大。企业可根据实际情况, 分析不同方式贷款的可行性, 尽可能的采用质押的方式进行贷款, 降低财务费用。
5. 企业可利用良好的信用等级, 或采用不动产抵押等方式与授信合作银行协商办理无冻结资金开立投标保函、履约保函等业务, 代替支付的合同保证金。一方面能减少资金占用, 另一方面可尽量争取优惠的保函手续费比例, 节约财务费用。
二、合理调度资金, 提高资金使用效率
(一) 研究利率走势, 调整资金结构
企业应密切关注利率走势, 积极利用长短期贷款的时间差异, 降低资金成本。企业在与银行的借款合同中可约定能提前还款。当利率下调时, 企业应争取提前归还利率较高的贷款, 借入较低利率的贷款。或者增加短期贷款比例。当利率上升时, 企业应争取长期贷款, 锁定利率。通过调整债务资本结构, 降低资金成本。
(二) 加强收款管理, 减少资金占用
企业应加强应收账款的管理, 制定合理的收款政策, 缩短资金的回收时间, 及时补充流动资金, 降低资金占用, 减少坏账损失。同时, 企业应加强对客户的管理, 选择优秀的供应商进行合作。争取优惠折扣和赊销方式。加大应收账款的清欠力度, 及时计提坏账, 减少损失。
(三) 选择最优结算方式, 加快资金周转
企业应积极研究国家的政策法规, 认真研读企业的经济合同, 充分利用政策优惠和合同条款, 节约财务费用。另外, 企业在合同中约定付款的期限时, 应力争获得供应商的资金支持, 在不影响企业信用的前提下, 采用延期付款、分期付款等方式减少资金占用, 从而节约财务费用。在合同中约定卖方提供现金折扣的情况下, 企业应在放弃现金折扣与筹集的资金成本之间进行权衡, 最终确定是否享受现金折扣的优惠。
(四) 灵活运用商业汇票的优势, 合理调度资金
企业在进行采购定价时, 应充分比较票据付款和现款价格之间的差异, 当现款价的折扣大于票据的贴现利率时, 可将商业汇票进行贴现用来支付货款。反之则进行票据付款。在企业资金紧张时, 可将票据用于背书转让或质押给银行, 用于支付款项。
(五) 降低库存现金流量, 减少资金沉淀
企业应尽可能的协调现金流入与流出的时间, 使二者的时间趋于一致。对于大额付款, 在资金紧张的情况下, 可及时进行票据贴现, 进而付款。对于委托付款, 可与对方保持联系, 约定扣款时间, 确保资金及时足额到位, 在保证企业信用的同时, 减少资金沉淀, 节约财务费用。
(六) 通过精细化管理, 控制银行手续费支出
为加快资金流动, 很多企业采用了网上银行支付、电子汇款等方式进行付款, 发生的银行手续费同样增加了企业的负担。因不同支付方式的收费不同, 企业应加强精细化的管理, 不急需的付款办理同城票据交换、紧急款项通过网银付款。同时可与合作银行进行协商, 争取下调收费比例, 降低财务费用。
三、加强资金投入的内部管理, 谨慎理财投资, 增加资金收益
(一) 推行全面预算管理, 进行资金的集中支付, 加快资金流动
为优化资金运作, 平衡企业资金收付, 预测资金盈余或短缺, 企业应加强资金预算管理。资金预算工作的开展, 使企业的资金收付有计划、为平衡短期预测长期、合理调剂资金余缺提供制度支持。在预算管理模式下, 建立内部资金结算中心, 采用资金集中收付的方法, 进一步加速资金回笼, 减少资金占用, 提高资金收益。
(二) 加强物资管理, 减少资金流出
企业应加强物资的管理, 在采购中引入竞争机制, 进行集中招标, 选择有实力的供应商建立稳定的合作关系, 争取优惠的价格和灵活的付款方式, 降低采购成本。同时应加强库存物资的管理, 在保证企业正常生产经营的前提下, 核定最低库存量, 减少库存资金占用, 节约财务费用。
(三) 拓宽投资渠道, 选择理财方式, 实现资金增值
企业在进行资金调度时, 应充分利用货币资金的时间价值, 密切关注贷款利率、存款利率, 贴现利率等数值的变化, 进行合理规划, 力争实现资金增值。当贴现利率低于定期存款利率时, 可进行票据贴现, 将贴现资金用于理财, 取得差异理财收益。当企业有货币资金盈余时, 可根据时间长短选择活期存款、协定存款或通知存款进行理财, 实现资金的保值增值。
(四) 加强成本管理, 选择最优投资方案, 实现投资收益
企业在投资前, 应进行投资项目的可行性分析, 测算资金成本收益率, 选择最优投资方案, 进行谨慎投资。如企业可选择经营良好、资信程度高的供应商开展委托贷款的业务, 在银行的监管下, 取得利息收入, 实现投资收益。
四、总结
财务费用 篇5
1、根据企业性质、工作需要、领导要求等设置；
2、经常发生的、金额较大的、公司或领导需要了解每年某项费用数据支出情况的、所得税扣除法规有规定扣除比例标准的等等，一般要求单独设置；
3、中小型企业或采用手工账的不宜设置太多明细科目；
4、根据实际需求可将性质相近的合并设置明细科目；
5、同一公司属下有多套独立或非独核算账的，应尽量统一口径设置。
6、无法分清归哪一类就放入“其他”啦
费用明细科目设置 管理费用
>>1.管理费用—工资—基本工资
—加班费
—临时工工资
说明：本二级科目包含三个三级科目，其中“工资”是二级科目，在这个二级
科目之下又设有三个三级科目“基本工资”，“加班费”，“临时工工资”。这
里的“基本工资”是指公司管理部门的正式职工应得的工资扣除“加班费”之
外的全部工资。
>>2.管理费用—职工福利费—福利费
—医疗补助
说明：本二级科目包含两个三级科目，“福利费”包括管理部员工工作餐，医
疗用品，公司组织职工体检费，工伤医疗费，注射疫苗费，医疗室药品费，工作人员租房费，液化气，餐厅用厨具，司机保安餐费补助及夜班补助，厨
师工资，职工慰问金，体育用品等。另外，它还包括每月公司按一定比例计职工福利基金，“医疗补助”指公司和个人按一定工资比例交纳的一种医疗基金。
>>3.管理费用—折旧费
说明 ：本二级科目是指管理部使用的固定资产每月所计提的折旧。
>>4.管理费用—修理费
说明：本二级科目包含电脑，空调，打印机，复印机，传真机等的修
理安装费，硬件升级费，办公楼和宿舍装修费，其他管理部办公用
品移动和安装费等。
>>5.管理费用—中介费/代理费
说明：本二级科目包含人事档案代理费，招聘中介费。
>>6.管理费用—办公费—书报费
—印刷费
—日常办公用品费
—消耗用品费
—年检/审计费
—其他
说明：本二级科目包含六个三级科目，其中“书报费”指管理部门购书，订报刊杂志的费用，“印刷费/复印费”指印名片、劳动合同、公司内
部报纸等，“日常办公用品”指管理部门每月按预算标准购买的办公用
品及为新员工购买的小件办公品，以及传真机、打印机、复印机用色带、墨盒、墨粉、复印纸等，“消耗用品费”主要指人事总务部购咖
啡，茶叶，纸杯，纯净水，矿泉水，纸巾以及洗手间用的洗手液，消毒液，手纸等，“年检/审计费”指企业参加工商联合年费，企业变更费，企业验
资审计费等。“其他”包括财务部购发票费，财务报表，财务帐本和封皮，以及复印费等。
>>7.管理费用—物料消耗
说明：本二级科目包括购买硬盘、光盘、软盘等电脑用品，以及插座等维修零件，其他扣除“办公费—日常办公用品费”和“低值易耗品”外的办公用品。
>>8.管理费用—低值易耗品摊销
说明：本二级科目是指月底时将用于管理部的“低值易耗品”结转费用。
>>9.管理费用—无形资产摊销
说明：本二级科目指月底对公司所拥有的无形资产分期摊销，结转费用。
>>10.管理费用—开办费摊销
说明：本二级科目是对公司在筹建期间所发生的开办费的摊销。
>>11.管理费用—租赁费
说明：本二级科目包括食堂房租，会议室租赁费，职工宿舍房租，其他的管理部门使用场地时发生的场地费用。
>>12.管理费用—运输费
说明：本二级科目不是很常用，仅指管理部门偶尔发生的通过运输公司的运费。其他的如EMS费应计入“邮电费”。
>>13.管理费用—邮电费—快递费
—上网费
说明：本二级科目又分两个三级科目，其中“快递费”主要指管理部门日常发快件的费用（例如EMS），”上网费“指Internet使用费，LGE-NET使用费。
>>14.管理费用—电话费—固定电话费
—手机费
说明：本二级科目含两个三级科目，其中“固定电话费”指管理部门办公室有线电话使用费，“手机费”指管理部门移动电话使用费。
>>15.管理费用—坏账准备
说明：本二级科目指公司财务部门依据财务制度规定对“应收账款”是否坏账所计提的一种准备金。
>>16.管理费用—存货跌价准备
说明：本二级科目是指公司依据市场同类产品价格涨跌对存货所计提的跌价准备。
>>17.管理费用—研究开发费—工资
—加班费
—办公费
—教育培训费
—修理费
—招待费
—活动经费
—市内交通费
—差旅费
—其他
说明：本二级科目设置的目的是对研究所发生费用的统计，下面对这些科目作一个说明：
“工资”含研究所中外职工的日常工资，年终双薪等；
“加班费”即研究所职工的加班费；
“办公费”指研究所发生的邮寄费，复印费，传真费，冲扩费，购书费及其他杂费；
“教育培训费”是研究所职工教育培训所发生的费用；
“修理费”指研究所发生的修理电脑费，购硬盘，数据线等费用。
“招待费”即研究所招待客户的餐费；
“活动经费”是研究所组织活动所发生的费用；
“市内交通费”是研究所职工市内办公所发生的费用；
差旅费指研究所职工国内外出差所发生的长途机、车、船票费和出差补助；
“其他”即研究所发生的除以上各项外的费用。
>>18.管理费用—技术转让费
说明：本二级科目是财务部根据公司与其他公司转让技术合同所计提的一种费用。
>>19.管理费用—技术研究开发费
说明:本二级科目阐述公司依据一定的比例为新产品研究开发计提的经费。
>>20.管理费用—技术提成
说明：本二级科目用于公司与其他公司技术合作所发生的按一定比例计提的基金。
>>21.管理费用—待业保险费
说明：本二级科目阐述的是公司和个人按一定比例交纳的社会保险的一种。
>>22.管理费用—劳动保险费
说明：本二级科目阐述的是公司和个人依据一定比例交纳的社会保险的一种,包括退休人员工资。
>>23.管理费用—工会经费
说明：本二级科目指的是公司和个人按一定工资比例交纳的工会费。
>>24.管理费用—住房公积金
说明：本二级科目指公司和个人按一定工资比例交纳的购房基金。
>>25.管理费用—会议费
说明：本二级科目指企业加入政府或社会某协会的会费和活动费。
>>26.管理费用—职工教育经费
说明：本二级科目指公司按照一定工资标准计提的公司职工教育基金。
>>27.管理费用—劳动保护费
说明：本二级科目指公司为职工购买劳保用品所发生的费用。
>>28.管理费用—董事会费—活动经费
—会议费
—差旅费
说明：本二级科目包括三个三级科目，“活动经费”指董事会成员组织活动所发生的费用（主要指董事长、总经理、常务副总），如招待餐费等，“会议费”指公司召开董事会发生的会议费，“差旅费”指董事会成员召开会议期间的住宿费、打车费和补助等。
>>29.管理费用—培训费—讲师费
—资料费
—餐费
—其他
说明：本二级科目包括四个三级科目，其中“讲师费”指聘请讲师的讲课费，“资料费”指购买培训材料的费用，“餐费”指培训期间公司员工发生的餐费，购食品费用，“其他”包含培训期间的场地使用费及其他杂费。
>>30.管理费用—咨询费 说明：本二级科目包含公司聘请律师顾问费、会计税务咨询费及其他信息咨询费用。
>>31.管理费用—差旅费—国内
—国外
—培训差旅费
—市内交通费
说明：本二级科目含五个三级科目，“国内”指管理部职工国内出差发生的费用，“国外”指管理部职工国外出差发生的费用，“培训差旅费”指管理部员工培训期间发生的住宿费等，“市内交通费”指管理部门市内办公发生的交通费，培训期间发生的市内交通费等。
>>32.管理费用—税金—印花税
—车船使用税
—房产税
—土地使用税
说明：本二级科目包含四个三级科目，“印花税”指公司财务帐本所交的印花税和公司销售合同、国外进口合同所交的印花税，“车船使用税”指公司管理部门使用车辆所交的税金，“房产税”指公司使用厂房所交的税金，“土地使用税”指公司征地所交的税金。
>>33.管理费用—水电费
说明：本二级科目指管理部门消耗水电的费用。
>>34.管理费用—保险费
说明：本二级科目包含公司为手机运输所投的保险费以及车辆保险费等。
>>35.管理费用—招待费—招待费
—活动经费
说明：本二级科目包含两个三级科目，“招待费”指公司管理部对外招待客户发生的餐费，“活动经费”指公司管理部职工内部聚餐发生的费用。
>>36.管理费用—车辆费—油费
—养路费
—租车费
—修理费
—车辆维护用品费
—车辆租金
—其他
说明：本二级科目包括七个三级科目。“油费”指管理部车辆使用汽油、机油的费用，“养路费”指管理部使用的车辆按国家规定所交的公路维护费，“修理费”指管理部车辆的修理维护费，“车辆维护用品费”指管理部为车辆购买的日常维修用具及轮胎等，“车辆租金”指公司租用车辆的费用，“其他”指管理部车辆过路过桥费、停车费、交通违章罚款以及车辆年审和驾驶员证件审查费用等。
>>37.管理费用—其他—签证费
—展位/摊位费
—清洁费
—保安费
—其他
说明:本二级科目包括五个三级科目，“签证费”指办理出国护照签证或签证居留证延期费，国外工作人员专家证延期费等，“展位/摊位费”指公司人事招聘费或管理部搞宣传的展位费，如参加广交会、高交会、APEC会等，“清洁费”指公司雇佣保洁员费用，“保安费”指公司雇佣保安的工资费用，“其他”包含人事部在网上招聘广告费以及“管理费用”其他二级科目所未包括的费用。
营业费用
>>1.营业费用—工资—基本工资
—加班费
说明：本二级科目包含两个三级科目，“基本工资”指公司营业部正式职工应的工资扣除“加班费”后的全部工资。“加班费”指营业部职工加班所的工资。
>>2.营业费用—职工福利费—福利费
—医疗补助
说明：本二级科目包含两个三级科目，“福利费”指营业部职工体检费，误餐补助，租房补贴，节日礼金，保洁员工资，医疗费，冬季取暖费，购液化气等，“医疗补助”指公司和个人按一定工资比例交纳的一种医疗基金。
>>3.营业费用—职工教育经费
说明：本二级科目指公司营业部按照一定工资标准计提的公司职工教育基金。
>>4.营业费用—待业保险费
说明：本二级科目阐述的是公司和营业部个人按一定工资比例交纳的社会保险的一种。
>>5.营业费用—劳动保险费
说明：本二级科目阐述的是公司和营业部个人依据一定工资比例交纳的社会保险的一种。
>>6.营业费用—工会经费
说明：本二级科目指的是公司和营业部个人按一定工资比例交纳的工会费。
>>7.营业费用—住房公积金
说明：本二级科目指公司和个人按一定工资比例交纳的购房基金。
>>8.营业费用—劳动保护费
说明：本二级科目指营业部职工购买劳保用品所发生的费用。
>>9.营业费用—办公费—书报费
—印刷费
—日常办公用品费
—消耗用品费
—其他
说明：本二级科目包含五个三级科目，其中“书报费”指营业部门购书，订报刊杂志的费用，“印刷费/复印费”指营业部印名片、劳动合同、公司内部报纸等，“日常办公用品”指营业部门每月按预算标准购买的办公用品及为新员工购买的小件办公品，以及传真机、打印机、复印机用色带、墨盒、墨粉、复印纸等，“消耗用品费”仅限各营业部购咖啡，茶叶，纸杯，纯净水，矿泉水，纸巾等的费用，“其他”包含营业部分支机构登记注册费，刻章费，复印费等。
>>10.营业费用—物料消耗
说明：本二级科目包括营业部购买硬盘、光盘、软盘等电脑用品，及维修零件，其他扣除“办公费—日常办公用品费”和“低值易耗品”外的办公用品。
>>11.营业费用—运输费
说明：本二级科目主要指营业部发生的运输费。
>>12.营业费用—装卸费
说明：本二级科目指营业部发生的装卸货物等的费用。
>>13.营业费用—包装费 说明：本二级科目指营业部门在手机销售过程中发生的对产品包装的费用。
>>14.营业费用—广告费
说明：本二级科目指营业部对产品宣传所产生的广告费用。
>>15.营业费用—租赁费
说明：本二级科目指营业部发生的租房、租办公室费用，以及办公地的物业管理费等。
>>16.营业费用—水电费
说明：本二级科目指营业部发生的用水，用电的费用。
>>17.营业费用—邮电费—快递费
—上网费
说明：本二级科目包含两个三级科目，“快递费”指其中“快递费”主要指管理部门日常发快件的费用（例如EMS），“上网费”指Internet使用费，LGE-NET使用费。
>>18.营业费用—电话费—固定电话费
—手机费
说明：本二级科目含两个三级科目，其中“固定电话费”指营业部门办公室有线电话使用费，“手机费”指手机部门移动电话使用费。
>>19.营业费用—差旅费—国内
—国外
—市内交通费
—培训差旅费
说明：本二级科目包含四个三级科目，“国内”指营业部职工国内出差发生的费用，“国外”指营业部职工国外出差发生的费用，“市内交通费”指营业部
职工市内办公发生的交通费“培训差旅费”指营业部职工培训期间发生的住宿费，交通费等。
>>20.营业费用—低值易耗品摊销
说明：本二级科目是指月底时将用于营业部的“低值易耗品”结转费用。
>>21.营业费用—车辆费—油费
—养路费
—租车费
—修理费
—车辆维护用品费
—车辆租金
—其他
说明：本二级科目包括七个三级科目，“油费”指营业部车辆使用汽油、机油的费用，“养路费”指营业部使用的车辆按国家规定所交的公路维护费，“修理费”指营业部车辆的修理维护费，“车辆维护用品费”指营业部为车辆购买的日常维修用具及轮胎等，“车辆租金”指公司租用车辆的费用，“其他”指营业部车辆过路过桥费、停车费、交通违章罚款以及车辆年审和驾驶员证件审查费用等。
>>22.营业费用—招待费—招待费
—活动经费
说明：本二级科目包含两个三级科目，“招待费”指公司营业部对外招待客户发生的餐费，“活动经费”指公司营业部职工内部聚餐发生的费用。
>>23.营业费用—通关费—通关费
—商检费
说明：本二级科目包含两个三级科目，“通关费”指营业部进出口货物时发生的通关费用。“商检费”指营业部进出口货物时发生的商检费。
>>24.营业费用—售后服务—运输费
—修理费
—材料费
—其他
说明：本二级科目包含四个三级科目，“运输费”指营业部售后服务过程中发生的运输费，“修理费”指营业部售后服务过程中发生的维修费，“材料费”指营业部售后服务过程中发生的材料费。“其他”指营业部售后服务过程中发生的不包含在其他三级科目中的售后服务费。
>>25.营业费用—样品费
说明：本二级科目指营业部展示过程中使用样品的费用。
>>26.营业费用—劳务费
说明：本二级科目主要指营业部发生的资料翻译费等劳务费。
>>27.营业费用—市场基金
说明：本二级科目指公司按一定比例计提的一种基金，主要为代理商发生的费用所计提的基金。
>>28.营业费用—维修基金
说明：本二级科目指公司按一定比例计提的一种基金，主要为产品售后服务产生的维修费用所计提的基金。
>>29.营业费用—销售风险基金
说明：本二级科目指公司按一定比例计提的一种基金，主要为产品销售过程中发生的产品跌价所产生的风险而计提的基金。
>>30.营业费用—修理费
说明：本二级科目包含电脑，空调，打印机，复印机，传真机等的修理安装费，硬件升级费，办公楼和宿舍装修费，其他营业部部办公用品移动和安装费等，但不包括公司生产的产品的修理费。
>>31.营业费用—业务宣传费 —促销费—促销员工资
—促销费—促销赠品费
—宣传品费
—其他
说明：本二级科目包含三个三级科目，其中“促销费”又包括两个四级科目，“促销员工资”指促销员的工资等费用，“促销赠品费”指促销活动中发放赠品的费用；三级科目“宣传品费”指业务宣传品的制作费用以及购买宣传品的费用 “其他‘指业务宣传活动中发生的其他费用。
>>32.营业费用—会议费—会议费
—餐费
说明：本二级科目包含两个三级科目，其中三级科目“会议费”指营业部发生的参加同行业的联席会议费等，“餐费”指营业部会议期间的餐饮费。
>>33.营业费用—培训费—讲师费
—资料费
—餐费
—其他
说明：本二级科目包括四个三级科目，其中“讲师费”指聘请讲师的讲课费，“资料费”指购买培训材料的费用，“餐费”指培训期间公司员工发生的餐费，购食品费用，“其他”包含培训期间的场地使用费及其他杂费。
>>34.营业费用—中介费/代理费
说明：本二级科目包含营业部发生的人事档案代理费，招聘中介费。
>>35.营业费用—咨询费
说明：本二级科目包含公司聘请律师顾问费、会计税务咨询费及其他信息咨询费用。
>>36.营业费用—保险费
说明：本二级科目指营业部发生的车辆保险费等。
>>37.营业费用—折旧费
说明 ：本二级科目是指营业部使用的固定资产每月所计提的折旧。
>>38.营业费用—其他—签证费
—清洁费
—其他
说明：本二级科目包含三个三级科目，“签证费”指办理出国护照签证或签证居留证延期费，国外工作人员专家证延期费等，“清洁费”指营业部雇佣保洁员费用，“其他”指营业部“营业费用”其他二级科目所未包括的费用。财务费用：
>>1.财务费用—银行手续费
说明：从银行存、取款、汇款、托收所发生的手续费。
>>2.财务费用—利息支出
说明：各项借款利息支出。
>>3.财务费用—利息收入
说明：各项存款利息收入
>>4.财务费用—汇兑损益
说明：外汇兑换
>>5.财务费用—销货折扣
说明：现金折扣
管理费用的核算内容包括哪些？
管理费用的核算内容管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。具体包括以下几项：
1.企业管理部门及职工方面的费用
(1)公司经费：指直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。
(2)工会经费：指按职工工资总额(扣除按规定标准发放的住房补贴，下同)的2%计提并拨交给工会使用的经费。
(3)职工教育经费：指按职工工资总额的1.5%计提，用于职工培训、学习的费用。
(4)劳动保险费：指企业支付离退休职工的退休金(包括按规定交纳地方统筹退休金)、价格补贴、医药费(包括支付离退休人员参加医疗保险的费用)、异地安家费、职工退职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。
(5)待业保险费：指企业按规定交纳的行业保险基金。
2.用于企业直接管理之外的费用
(1)董事会费：指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。
(2)咨询费：指企业向有关咨询机构进行生产技术经营管理咨询所支付的费用或支付企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。
(3)聘请中介机构费：指企业聘请会计师事务所进行查账、验资、资产评估、清账等发生的费用。
(4)诉讼费：指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。
(5)税金：指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。
(6)矿产资源补偿费：指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，按照主营业务收入的一定比例缴纳的矿产资源补偿费。
3.提供生产技术条件的费用
(1)排污费：指企业根据环保部门的规定交纳的排污费用。
(2)绿化费：指企业区域内零星绿化费用。
(3)技术转让费：指企业使用非专利技术而支付的费用。
(4)研究与开发费：指企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与新产品、新技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失等。
(5)无形资产摊销：指企业分期摊销的无形资产价值。包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等的摊销。
(6)长期待摊费用摊销：指企业对分摊期限在一年以上的各项费用在费用项目的受益期限内分期平均摊销，包括按大修理间隔期平均摊销的固定资产大修理支出、在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销的租入固定资产改良支出以及在受益期内平均摊销的其他长期待摊费用的摊销。
4.购销业务的应酬费业务招待费：指企业为业务经营的合理需要而支付的费用，应据实列入管理费用。
5.损失或准备
(1)坏账准备：指企业按应收款项的一定比例计提的坏账准备。
(2)存货跌价准备：指企业按存货的期末可变现净值低于其成本的差额计提的存货跌价准备。
(3)存货盘亏和盘盈：指企业存货盘点的盈亏、盘盈净额，但不包括应计入营业外出的存货损失。
医疗事故赔偿费用的财务处理 篇6
摘要：由于大额医疗事故赔偿费用的支出，致使医院资金周转不灵。为了避免此种局面出现，建议提取“医疗事故赔偿基金”并存专户储存。
关键词：医疗事故赔偿费用专用基金
0引言
近一时期以来，医患双方因医疗事故争议引发的医疗纠纷逐渐呈上升趋势，从普通的争执，到动手伤人，甚至发生了杀害医务人员的恶性案件。究其原因，有的是由于部分医护人员职业道德水平下降，不负责任，不遵守有关法律、法规、规章和卫生部门的技术操作规范造成的：有的是由于受当时医疗技术水平发展所限，而普通患者对医疗技术的风险性、复杂性认识不够，对医疗行为报有不切合实际的想法所致；有的是医疗意外但是患者不能接受而无理取闹所致。以上种种原因都导致了医疗纠纷的发生。
在当前的医疗纠纷的处理中，由于缺乏医疗风险意识，医院现行的财务会计制度在抗风险方面基本上处在真空地点。如现行医院财务会计制度缺乏抗风险的内容，只有在经济赔偿发生时列入“其他支出”科目，未涉及抗风险的财务保障问题，未充分贯彻《会计准则》的“稳健性原则”，未考虑医疗事故可能导致经济赔偿的财务风险，必然导致财务支出和净收入违背“会计稳健性原则”的会计反映。由于缺乏财务风险，一旦发生严重的医疗事故，导致巨大的经济赔偿必然会严重影响医院工作的正常进行。按医疗风险保障的原理，改革完善现行的《医院会计制度》也势在必行。
1医疗事故赔偿费用的产生
无论多少复杂的医疗纠纷，获得相应的医疗事故赔偿是患方的最终目的。也就是说，赔偿是整个医疗事故处理的核心问题。如果这个核心问题得不到客观、公正处理，医患双方因医疗事故引发的纠纷就会没完没了地闹下去。新《条例》使这一问题得以定性和初步量化。
据专家介绍，医疗事故赔偿确认要经过五个步骤：
1.1鉴定医疗事故。医疗事故可通过三条途径解决：双方自行协商、向卫生行政部门提出处理申请或向人民法院提起诉讼。解决的关键在于医疗事故的技术鉴定，医疗事件先由医院所在辖区的区县医学会进行首次鉴定；当事人对首次鉴定结论不服的，可提出再次鉴定的申请，市医学会负责组织鉴定；如果对再次鉴定结论仍不服，可向法院提起诉讼，由法院最终裁定。属医疗事故鉴定费由医院承担，非医疗事故鉴定费由患方承担。
1.2由医学会给出医疗事故鉴定报告。报告通常包括三个层次，一、是否属医疗事故。二、属几级医疗事故(一级医疗事故：造成患者死亡、重度残疾的；二级医疗事故：造成患者中度残疾、器官组织损伤导致严重功能障碍的；三级医疗事故：造成患者轻度残疾、器官组织损伤导致一般功能障碍的；四级医疗事故：造成患者明显人身损害的其他后果的)。三、医疗人员负有哪种责任(完全责任，医疗机构承担100％的赔偿责任；主要责任承担70％的赔偿责任：次要责任，承担30％的赔偿责任；轻微责任，承担10％的赔偿责任)。
1.3根据《条例》规定的11项标准计算的医疗事故赔偿基数。
①医疗费：按照医疗事故对患者造成的人身损害进行治疗所发生的医疗费用计算，凭据支付，但不包括原发病医疗费用。结案后确实需要继续治疗的，按照基本医疗费用支付。②误工费：患者有固定收入的，按照本人因误工减少的固定收入计算，对收入高于医疗事故发生地上一年度职工年平均工资3倍以上的，按照3倍计算：无固定收入的，按照医疗事故发生地上一年度职工年平均工资计算。③住院伙食补助费：按照医疗事故发生地国家机关一般工作人员的出差伙食补助标准计算。根据市劳动和社会保障局和统计局每年联合发布的标准确定。④陪护费：患者住院期间需要专人陪护的，按照医疗事故发生地上一年度职工年平均工资计算。⑤残疾生活补助费：根据伤残等级，按照医疗事故发生地居民年平均生活费计算，自定残之月起最长赔偿30年；但是，60周岁以上的，不超过15年：70周岁以上的，不超过5年。⑥残疾用具费：因残疾需要配置补偿功能器具的，凭医疗机构证明，按照普及型器具的费用计算。⑦丧葬费：按照医疗事故发生地规定的丧葬费补助标准计算。⑧被抚养人生活费：以死者生前或者残疾者丧失劳动能力前实际扶养且没有劳动能力的人为限，按照其户籍所在地或者居所地居民最低生活保障标准计算。⑨交通费：按照患者实际必须的交通费用计算，凭据支付。⑩住宿费：按照医疗事故发生地国家机关一般工作人员的出差住宿补助标准计算，凭据支付。精神损害抚慰金：按照医疗事故发生地居民年平均生活费计算。
1.4计算赔偿总额。计算公式为：赔偿总额＝上述11项所加总额×医疗过失行为责任程度的赔偿比例。
1.5保险公司或医疗机构根据确定的赔偿总额给予赔付。
从五个步骤可以看出，在新《条例》下，医疗事故的实际赔偿金额是下无底线，上不封顶的。
2医疗事故赔偿的财务制度与账务处理
根据财务风险保障的一般原理和当前医疗事故及其经济赔偿剧增的现实，以及《财务通则》和《会计准则>的基本要求，对进一步改革完善《医院财务会计制度》的初步设想如下：
在医院财务制度方面，建议增加建立医院财务风险保障的内容：
一是增补建立医疗风险基金的科目；二是确定计提医疗风险基金的计提依据及计提比率，各医院可视其实际情况在弹性度内自行选择，但应遵守一贯性原则，在一个会计年度内不得任意变动；三是规定“医疗风险基金”专款专用i四是允许医院使用“医疗风险基金”向保险公司购置相应的险种。
2.1科目设置笔者认为，在“专用基金”一级科目下设置“医疗事故赔偿基金”二级明细科目，来核算可能发生的医疗事故赔偿费用。
2.2金额计量首先，测算出一个合适的计提比例。笔者认为。根据以往年度赔偿费用占医疗收入的比重，通过测算三到五年医疗事故赔偿费用占医疗收入比例的加权平均数测算出计提比例。然后，乘以当期医疗收入，作为计量的金额。
2.3账务处理按月或季提取时，借记“医疗支出”，贷记“专用基金——医疗事故赔偿基金”。同时转专户存储，借记“专项存款”，贷记“银行存款”。当发生医疗事故赔偿费用时，借记“专用基金——医疗事故赔偿基金”，贷记“专项存款”。当专项存款不足以支付医疗事故赔偿费用时，差额记“医疗支出”等相关科目。同时，将该专用基金按业务收入与测算比例的乘积为计量依据予以补齐。借记”医疗支出”，贷记“专用基金——医疗事故赔偿基金”。待资金周转没有问题时，再将其转入专户存储，借记“专项存款”，贷记“银行存款”。若当年未发生医疗事故赔偿费用，只需按业务收入与测算比例的乘积得出的金额予以冲减或补提。补提时，借记“医疗支出”，贷记“专用基金——医疗事故赔偿基金”；冲减时，借记”专用基金——医疗事故赔偿基金”，贷记“医疗支出”。资金充余时，应转存专户存储。
如购置有医疗事故保险，以及规定相关医务人员应负部分赔偿责任时，可根据应赔偿保险公司和相关医务人员应赔偿额，经过核算后作出相应的账务处理。按保险公司和相关医务人员应赔偿金额，借记“其他应收款”，差额借记“专用基金——医疗事故赔偿基金”，贷记“专项存款”。收到保险公司和相关医务人员赔偿时，借记“现金或银行存款”，贷记“其他应收款”。
浅谈关于财务费用的审核问题 篇7
对于每一笔来财务报销的费用, 财务人员通常情况首先查看的是原始单据的合法性。原始单据分外来的原始单据和单位自制的原始单据。首先对外来原始单据的审查主要包括以下几个方面的审查:
1、发票真假问题的审查。
因为受经济利益的驱使, 社会上假发票现象、不合规使用、违法使用发票的情况日益增多, 而且有些地方司空见惯、有的票贩子明目张胆在公共场所出售假发票。这些都要求我们财务人员睁大眼睛为企业把好关, 做一名称职合格的财务工作者。好在全国大部分省市的地方税务局网、国家税务局网均提供了查验发票真假的方法。但在日常的经济业务中有些地方仍存在大量的发票违法使用、不规范使用的现象, 比如审查货物销售发票时就发现存在领票单位与开票使用单位不一致的情况, 也就是说从税务机关登记的购票单位与发票开具单位 (这一点可从发票盖的印章看出来) 不一致, 这些主要原因可能是开票方没有办理税务登记, 没有从税务部门领用发票, 或者是自己的发票税率高, 为避税、少纳税而借用别的商家的发票使用。针对这种情况希望有关部门加大查处力度, 打击违法、违规使用发票的行为。
2、票据的印章问题。
发票上应加盖开票单位的财务专用章或发票专用章, 而且章印要清晰。没有报账经验的, 索取发票时往往不留心发票上是否加盖单位印章, 等到财务报账时才知道, 如果在当地不远, 可以补盖章, 要是离着上千里地, 那就麻烦了, 如果是重要的票据, 那可能还会给单位造成损失。如果盖章模糊不清淅, 那有可能还会是假发票或违规使用发票。在日常审查工作中, 我也要注意一些象类似道桥费票、停车费等小票也有的没有加盖票据专用章或收费专用章等。
3、票据内容是否齐全。户头是否清晰、准确、完整, 日期填写是否齐全、大小写金额是否一致, 货物名称、单价、金额是否填写完整等。
以上的审查我们只是审查了外部票据等原始单据的合法性。自制原始单据的合法性主要在于企业自身各项制度的完善程度及各项业务操作流程的严密、有效控制程度。
下面我们再来关注一下费用发生的真实性问题。费用发生的是否真实, 在财务审核中很难保证某笔业务是否真实, 在会计工作中, 财务审核人员只能努力保证会计处理的真实性, 但无法保证原始凭证的真实性。依财务人员的岗位和职能, 根本无从得知和查实原始凭证的客观与否, 及其是否完整。他 (她) 一般都只能在会计核算阶段对各种原始凭证进行“形式审查”, 而无法 (甚至无权) 进行实质审查。财务人员审核费用的真实性一方面依赖于会计人员的政治素质、职业道德和专业判断、从业经验等许多方面, 另一方面就是依赖企业的各项内部控制制度是否健全。笔者认为公司各项内部控制制度的健全程度, 在很大程度上能保证各项经济业务发生的真实性。
在日常费用报销过程中, 费用主要是日常办公费、差旅费、招待费、车辆费用、物料消耗、中介服务费用等。财务审查完原始单据的合法性后, 我们审查该项业务是否真实, 主要看其报附的附件是否完善, 比如是否附有经过审批的购物计划请购单、严格的货物验收出入库单、出差审批单、会议通知单等相关附件, 这些附件的作用就是尽可能保证所发生业务的真实性、合法性。在日常财务报销中应注意审查以下几个方面:
1、购物附件:一般的公司都会建立自己相对严格的购物报销程序。购物要有购物计划请购单, 购物之后有物资管理员办理验收入库, 支领物品需填写出库单。购买大宗物品还附有购货合同。达到固定资产的还应附有固定资产验收单。
2、报销差旅费应附有出差审批单;报销招待费还应填写待客审批单;报销会议费还需附有会议通知单, 会议记要等。
3、车辆费用:车辆费用一般包括道桥费、油费、修理费、停车费、保险费等。在一般较健全的公司也都健立了车辆管理制度和考核制度, 每月都对车辆进行考核, 根据车辆每月的运行公里数对车辆的各项费用进行考核, 对比差异, 发现其中存在的问题。比如对百公里耗油量进行核算, 与车辆自身的规定进行对比, 与同一类型的车进行对比等等。现在一些公司根据现在科技的发展, 也采取了一些先进方便的手段, 比如新进高速公路上实行的“不停车收费”ETC, 这样既方便又可以进行一定的控制。修车保养车辆应要求附有汽修公司提供的修车明细, 车辆保险方面也易出现问题, 比如业务员任意提高保险金额从中拿回扣的问题。对于道桥费、油费的审查除了查看是否盖有收费专用章等合法性外, 还应认真查看小票的日期等。
以上只是举了一些例子, 在一些有经验的公司都形成了一套完备的管理制度, 对可能出现问题的费用报销上进行了严格的约束和审查。
摘要：本文主要介绍了笔者在财务费用日常审核中发现和存在的一些问题, 为做好财务审核工作, 为公司企业把好关, 节约成本费用、控制不必要的支出, 增强企业的管理能力, 增加企业的利润, 我们的企业领导及员工都应掌握一些日常报销费用管理办法。
关键词：合法性,真实性,报销附件
参考文献
[1]、解秀玉.企业财务费用管理中存在的问题及对策[J].企业经济, 2003.5
[2]、吕春晓, 乔蓓.从责任者角度谈降低企业财务费用[J].财会月刊, 2006, (2) .
财务费用 篇8
(一) 原有成本费用预算模式及其不足
1.原有成本费用预算模式
电力公司系统本着“全面、全额、全员”预算的原则, 实行全面预算管理, 将收入、费用、实物、电量、资金、线损率等指标都纳入预算的范畴, 严格控制预算外收支业务的发生, 同时开始实施资产经营责任制。制订了《公司内部模拟市场管理办法》、《公司资产经营管理办法》以及相关实施意见等, 建立了一系列资产经营综合财务指标体系, 如资产负债率、资产回报率、应收账款余额、目标利润等, 对企业的经营绩效、资产质量、资金使用效率等进行全面考核;出台《公司预算管理办法》, 对预算编制的原则、审批流程、分析考核等做了明确的规定, 明确了公司相关部门在预算管理中的职责。为使预算管理的各个环节更科学、更快捷, 信息更准确, 公司系统开发了网络化的财务管理信息系统 (FMIs) 软件, 将所有与预算相关的业务都制订了标准的流程, 固化于系统内部, 经济业务只有依次经历标准流程的每一个环节才能顺利流转, 从而真正将预算管理纳入财务信息系统, 以便更好地实施预算管理工作。
同时成立由公司领导班子、相关职能部门负责人组成的预算管理委员会, 负责批准预算管理制度, 审批预算方案, 研究解决预算执行过程中出现的重大问题;同时检查预算方案的实施情况, 确保预算全面完成;并对预算执行情况进行考核。
2.原有成本费用预算的不足
原有成本费用预算在归成本控制、提高管理效率等方面发挥了重要作用。但是国家电网公司企业管理创新工作思路的提出, 公司上下对成本控制和管理效率提出了更高的要求, 原有模式已不能适应新形势发展的要求, 存在一些需要改进和加强的地方, 主要表现在以下几个方面:
(1) 公司预算编制方法不科学
公司年度预算编制采用基层公司上报, 公司总部综合平衡下达的形式。由于各基层公司存在本位主义思想, 在上报预算时, 往往会通过调整成本费用的测算基数以虚报预算。如多报车辆增加运输费用预算, 巧立修理等项目虚报大修费等;公司总部往往采取可控成本费用预算总额增量测算方法平衡预算, 即以上期预算执行数为基础, 结合各变动因素的情况略加调整, 编制出当期预算, 易导致部分预算项目严重偏差, 执行困难, 影响预算管理效果;基层公司根据测算结果确定材料费、修理费预算总额, 自行确定项目报批后实施, 这种方法可能导致材料费、修理费预算与实际脱节, 另外由于没有修理费预算定额, 编制项目预算时, 往往根据基建技改定额编制, 导致项目预算存在较大偏差。
(2) 预算编制下达时间周期太长
目前公司系统按照“二上二下”的原则编制预算, 即各业务部门上报基层公司, 基层公司上报公司总部;总部下达到基层公司, 基层公司再分解下达到各业务部门。具体为:每年11月份各单位根据公司总部年度预算编制具体要求, 成本费用测算办法等制定本单位下年度预算的实施方案, 向业务部门和基层单位下发编报通知, 收集基础信息, 开展相关测算工作。编制本单位财务预算和项目预算草案, 经本单位总经理办公会等决策机构审批同意后上报公司总部。公司总部平衡后, 经预算管理委员会讨论通过以正式文件下发到基层。由于地、市公司的存在, 实际上整个流程为“三上三下”, 基层县公司要到每年三、四月份才收到年度预算批复, 影响了预算的分解与执行。
(3) 预算项目调整缺乏灵活性
公司总部预算下达后, 部分预算项目在执行中如出现谝差需调整, 须先上报地市公司、公司总部批准, 延误了预算的执行。部分项目上报后, 由于规划、政策等方面原因导致无法实施, 或者项目需变更调整等, 但手续繁琐, 周期较长, 导致基层公司为完成预算, 对部分调整项目“张冠李戴”。
(4) 总公司片面考核预算执行序时进度致使预算执行不真实
公司总部对基层预算执行的考核越来越严, 甚至要求基层公司按月完成可控预算的序时进度, 而部分可控预算具有季节性, 基层公司个别月份为完成进度, 取得考核优势, 部分费用提前入账, 甚至无依据预提成本费用以加快进度, 违背了经济业务的真实性。
(5) 职能部门预算意识不够, 导致公司预算分解下达时出现偏差
一是部门全员预算意识不强, 未能统筹考虑全年预算, 致使部分费用未纳入年初预算, 影响全年预算的有效执行;二是存在部分部门缺乏预算意识, 不顾预算项目、额度, 盲目实施项目, 导致项目费用无预算, 形成事实挂账。
(二) 电力公司成本费用预算的最新要求
要切实提高预算的调控力、执行力, 促使预算管理科学化、精益化, 就必须规范预算编制, 严格预算支出标准, 深化细化项目预算管理, 加强预算执行过程控制, 从而更好地发挥预算管理成效。
1.强化预算编制
建议调整年度预算编制流程, 改变目前基层公司先上报预算、总部再综合平衡的做法, 由总部根据公司总体发展目标, 提前介入、主动调控, 先行制定年度总控目标和预算框架, 各单位在总控目标的指导下再具体编报预算, 确保公司上下经营目标协同一致, 实现总部科学主导编制预算。
2.做实项目预算
一是细化项目预算编制。将预算分解到具体项目, 增强预算的可执行性。二是加强项目评审和储备。要建立公司总部和基层公司两级项目储备库, 依托专业机构, 对重要投资项目进行集中评审和重要性评级, 逐步实现项目动态储备、滚动递补、集中安排, 以增强投资决策的科学性。
3.引入作业成本理念
(1) 建立统一的标准成本定额体系
以标准成本作为预算编制的依据, 公司总部根据成本标准和业务参数自动生成成本预算, 并依托预算编制模型和信息平台分解下达, 实行零基预算管理, 逐步完善预算编制管理。以作业成本标准为基础, 将成本管理责任向一线班组、员工和作业层面延伸。细化成本核算, 跟踪分析实际与标准差异, 实现成本管理由总额控制向分项控制转变、结果控制向过程控制转变、财务部门单一控制向财务与业务部门共同控制转变, 构建“三节约”长效机制, 不断深化精益化管理。
(2) 建立电网检修运维成本标准
梳理标准作业库, 统一材料、人工和机器台班的消耗水平和单价标准, 制定作业成本标准。汇总检修运维典型项目所包含作业活动的作业成本标准, 形成项目成本标准。以作业标准成本和项目标准成本为基础, 按照资产类别和功能属性制定单位变电容量、单位线路长度、单座变电站等单位输配电资产的年均成本消耗标准。
标准成本=基数数量×成本标准 (成本定额) ×定额调整系数
按照费用由动因决定、动因用参数衡量、参数来自典型设计与政策规定的逻辑关系, 将成本动因转化为业务参数, 依据各项业务特点和相关政策法规分析测算影响费用水平的参数及其取值规则, 制定各项其他运营费用标准。
根据其他可控费用的支出特点, 可分别分为:
人员动因类费用包括办公费、差旅费、水电费、车辆使用费等。这类费用主要由平均在职职工人数、临时工人数与相应的费用标准测算的。
资产动因类费用包括电力设施保护费、财产保险费、物业管理费、房屋零星维修费、绿化费、管理信息系统维护费等。这类费用以变电站个数、线路长度、房屋面积、绿化面积等资产为基数, 按电压等级分别乘相应的标准测算。
同时要改变以往材料费、修理费界定不清的现状, 将材料费、修理费科目合并为电网检修运维成本, 再进一步细分变电检修成本、输电检修成本、配网检修成本、通讯检修成本和变电运行成本等五类, 同时按照电压等级进行明细核算。改变其他运营费用明细科目核算口径不尽统一的现状。
4.建立财务与业务信息高度集成的一体化信息平台
建议采用SAP成熟套装软件, 以财务管理、物资管理、项目管理、设备管理和人力资源管理为主线, 建立公司资源管理系统, 并通过集成其它专业系统, 构建涵盖公司核心业务处理的一体化应用管理平台, 实现公司资金流、物资流、信息流的同步流转, 实现公司人、财、物的高效协同运作, 促进公司各项管理水平提高。
公司系统实现“一本账”核算, 做到会计核算、预算管理、资金管理、资本运作等业务流程的集约化管理。主业统一在公司总部结账, 公司各级、各类会计报表由账到表的“一键式”生成。
各类业务都由业务部门从信息系统中发出请求, 各部门无纸化办公, 各司其职, 最终到达业务的末端, 进行财务处理。
最终, 公司将实现实时结账、实时报表, 管理层可以随时获取公司1小时以内的财务和营运状况。
(三) 成本费用预算的必要性:
现今经济背景下, 由于企业自身发展与市场经济发展的不同步, 企业隐藏的脆弱性逐渐暴露出来, 最明显的表现就是资金匮乏、后劲不足。为了缩减成本费用开支、规避投资风险、合理配置企业资源, 部分企业采用了以丧失一定企业活力为代价, 采取先急后缓、量入为出为原则的成本费用预算管理制度。
然而, 现行成本费用预算管理所提供的财务信息拘泥于传统, 流于形式, 成本费用预算游离于会计现实, 未能“安家落户”于实务之中, 难以真正担负起“财务参谋”的角色。
成本预算管理的必要性
1.降本增效的重要手段
企业要步入良性循环, 不但要靠发展业务, 同时还要靠降本增效来实现。特别是传统产业, 经营的都是市场竞争比较激烈, 盈利空间比较小的业务 (除专营外) , 加上有些企业点多面广线长、业务种类多、支出控制具有分散性等特点, 那么这些企业每年经济效益的实现就要靠预算全面深入严格的管理来减少消耗、降低成本。
2.市场竞争和职工利益的需要
在市场经济条件下, 同质的服务成本低了才有竞争力。因此企业在发展中, 既要保证产品和服务的市场竞争力, 又要增加干部职工的利益。这就需要通过成本费用预算管理, 以最大限度地实现降本增效。
3.合理配置资源、加快企业发展的需要
按现代企业管理的要求, 以整个企业的资源充分利用为条件, 以产品或服务获取最大的收益为目标, 设计制定出企业财务运作的收入成本预算管理、资源配置管理, 才是最佳的选择。只有通过预算管理, 才能把分散的资源集中起来, 合理配置并投入到效益最好、发展最快的业务和市场中, 从而加快企业的发展。
4.现代企业管理发展的需要
一方面, 现代企业的成本开支需要科学的标准和依据, 应强化领导干部和职工的市场意识、成本意识, 明确成本费用责任, 达到支出与效益相统一, 避免人为的随意性和不合理性。另一方面, 企业在预算执行过程中, 应通过计量、对比、分析, 揭示实际工作与预算之间的偏差, 改进和完善预算管理, 提高科学管理水平, 适应现代企业管理的需要。
二、电力公司成本费用预算管理的思路
预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务资源进行分配、考核和控制, 以便有效地组织和协调企业生产的经营活动, 完成既定的经营目标。预算执行是预算过程控制的重要组成部分, 事关预算总控目标的达成。供电公司通过加强财务与业务的协同、建立定期通报和沟通机制、将预算执行纳入绩效考核、开展配网专项竞赛等多种方式, 形成了一套行之有效的办法, 推动了成本费用预算的执行。
(一) 预算执行管理的目标
预算执行是预算管理工作的重点和难点环节之一。为提升预算集约管控水平, 公司结合自身实际情况, 建立起业财协同、考核并重的执行推进机制, 有效改善了成本费用预算的执行情况, 使财务资源在全市范围内的配置使用更加合理和高效。
1.预算执行管理的范围和目标
(1) 将预算管理与目标成本管理相结合, 从加强成本管理出发, 积极推动成本费用预算执行工作, 确保企业预算执行的序时性和利润目标的实现。
(2) 将预算管理与落实企业管理制度、提高预算的控制力和约束力相结合。预算一经确定, 公司各部门和单位在生产经营及相关的各项活动中, 要严格执行, 切实围绕预算目标开展经济活动。保证预算的严肃性和可控性。
2.预算执行管理的指标体系
预算完成情况是公司考核各预算执行单位、部门的重要指标。以此反映各个环节预算的执行力。
年度预算完成情况= (预算完成值-年度预算下达值) /年度预算下达值×100%
(二) 预算执行管理的工作流程
1.预算管理的组织机构
科学、高效的全面预算管理体系需要完善的现代企业制度和清晰的法人治理结构。另外, 规范、严密的财务管理体系也是推进预算管理的有效保障。
为使预算工作有条不紊的进行, 公司专设预算管理委员会, 成员包括公司领导, 各业务部门主管和财务主管等, 全面负责预算的编制、实施、控制、协调和指导。预委会的主要工作任务是制定和颁布有关预算制度的全盘政策, 审查、协调各部门的预算申报工作, 处理有关方面在编制预算时可能发生的矛盾, 批准预算、下达指标, 并随时检查预算的执行情况, 处理预算管理过程中出现的重要问题。预委会的设立为实现企业生产经营目标提供了组织机构上的保证, 使得公司的预算编制、下达、执行和分析工作不再流于形式, 真正成为上下齐抓共管的重点所在。
2.预算执行管理的工作流程及说明
以上流程图, 简要地反映了相关管理部门和县公司成本费用预算执行的业务流程和工作职责, 该流程主要是通过对各业务部门和县公司预算执行进度情况的通报, 使各部门、各单位及时了解本单位的预算执行情况并起到督促其加快费用结算的作用。下面就各个流程节点的主要工作内容和相关做法做一下阐述:
财务部门:每月初以电子邮件的形式将各部门各单位当月应完成的预算进度和预算值通告到各业务部门主任及县公司主要负责人, 以提醒业务部门本月的工作量安排;每周末通过预算系统查询出各业务部门及县公司实际结算情况后, 再次以邮件通报到各业务部门主任及县公司主要负责人;每月末财务部门填写预算执行进度表并在公司范围内进行通报。
业务部门:月初根据财务部门通告的当月需要完成的成本项目预算进度和预算值, 统筹安排各下属工区及施工单位进行项目实施和结算工作;每周根据财务部门通报的结算情况及时调整项目的实施和结算进度;每月末上报财务部门业务完成额。
县公司:月初根据财务部门通告的当月需要完成的预算进度和预算值, 各分管领导通过召开月度例会等形式, 分析当月需完成的项目, 完成项目的结算金额是否满足预算进度的需求, 并统筹安排和布置各单位对成本项目的实施和结算工作;每周根据财务部门通报的结算情况及时调整项目的实施和结算进度;每月末上报市公司财务资产部预算执行进度表。
(三) 预算执行管理的主要做法和成效
1.业财协同, 积极推进预算执行工作
(1) 领导高度重视, 夯实预算执行基础
在年初预委会上, 公司总经理要求各部门精心统筹安排预算, 对于修理、运维等费用要及早安排, 确保预算序时完成。同时, 在每周公司领导班子例会上, 总会计师定期通报预算执行进度, 提请有关分管领导加强关注和督导。可以说, 公司领导对预算完成情况的高度重视, 是预算顺利推进的坚实基础。
(2) 业务部门提前布局, 确保项目实施有保障
物资到货情况是影响配网项目实施的重要因素。为此, 公司业务部门提前布局, 合理估算下年配网工程预算额度及所需物资量, 在年末上报下年配网物资计划时, 提前并足额上报框架物资, 为来年配网项目的尽早实施提供物质保障。具体来说, 配网维护项目在进入项目储备库时, 业务部门就已经对各个项目所需的物资和施工费有了初步设计概算。因此, 业务部门根据项目储备库中配网工程储备量, 结合公司增长状况, 合理确定公司下一年度配网项目规模, 并对配网项目所需物资量按项分析, 汇总上报下年度物资需求计划;下年, 待省公司项目实际下达后, 施工物资已提前备好, 能够有效满足生产所需。
(3) 财务部门主动沟通, 督促预算执行的推进
作为预算管理职能部门, 财务部主动与业务部门加强沟通, 督促预算进度的推进。
一是抓住成本费用预算执行的重头。经过分析, 财务部发现成本预算总额的三分之二在生技部、六分之一在营销部, 因此, 生技部和营销部成为预算推进的重点关注对象。在公司各类预算会议上, 财务部积极进行汇报和协调, 提高各级领导和有关部门的重视程度, 以大力配合这两个部门完成预算目标。
二是协调推进ERP系统顺畅运转。ERP系统于今年上线后, 较多业务部门还处于系统应用的磨合期。为使费用结算流程更为顺畅, 财务部专职人员主动联系ERP顾问, 学习掌握系统应用知识, 并与业务部门沟通解决存在的问题, 积极开展业务培训, 确保不因新系统的运行而影响预算执行。
三是加快物资领用和项目结算。一方面, 财务部开通了物资查询权限, 协助生产部门实时了解物资到货情况, 及时通知生技部门和各业务部门办理领料, 努力做到专项物资当月到货当月领用。另一方面, 由于项目结算的及时性直接关系到预算执行进度, 对已完工符合结算条件但尚未结算的项目, 财务部积极督促业务部门按照合同约定及时办理结算, 这一举措有力加快了预算执行进度。
四是加强县公司预算管理。县公司预算是公司预算的重要组成部分, 能否顺利完成也影响到全公司的预算进度。为此, 市公司财务部加强对县公司的预算管理, 督促县公司重视预算完成情况;同时, 横向协调各业务主管部门, 提高从市到县的专业预算推进力度。
2.建立机制, 有效加强预算执行的过程管控
(1) 实行定期通报制度
公司适时跟踪预算进度, 在月度经济活动分析会之外, 建立定期通报机制。
在月度通报方面, 每月初, 财务部将各部门上月末预算完成情况和本月应完成的序时进度通报各部门主任, 督促各业务部门关注归口管理费用的预算执行进度。此外, 每月20日前后, 财务部再次提醒各部门加大专项费用预算执行力度;每月25日前后, 财务部通过公司网站的电子公告, 告知有关单位和部门按照ERP月结要求及时办理当月财务结算工作。
在每周通报方面, 自5月起, 针对配电网成本预算金额较大, 占年度预算总额41%的特点, 公司建立了配网项目“周通报”机制, 每周将其预算执行情况通报至公司分管领导、总会计师、生技部门主任、生技部门专职、县公司一把手和县公司分管领导, 加大了配网专项成本的推进力度。
(2) 召开修理费用月度例会
修理费用包括生产修理、调度修理、房屋修理、配网专项维护等等项目, 这块费用占公司预算总盘的三分之二, 推进修理费用的施工和结算进度, 直接关系到公司整个预算的序时进度, 起到了牵一发而动全身的作用, 因此公司狠抓修理费用的进度。
每月, 生技部牵头组织召开修理费用月度推进会, 公司分管领导、生技部主任、财务部主任、县公司分管领导、县公司生技部主任、市公司各工区主任等均参加会议。会上, 有关单位和部门就修理项目完工个数、结算个数、结算进度, 存在的问题及改进措施等内容进行汇报, 并研究制定加快预算执行进度的应对举措。
3.明确职责, 加大预算执行考核力度
(1) 专项费用实行预算统筹、归口负责、分级实施
公司实行专项费用预算统筹、归口负责、分级实施制度, 如:生产方面的专项成本费用由生技部门负责归口管理, 由生技部负责下达各 (中心) 工区;营销专项费用由营销部门归口管理, 由营销部负责下达各中心 (部) 。这一做法明确各部门和单位的职责, 也使得责任部门/单位能够主动地加大预算执行协调力度。在今年“五大”体系建设过程中, 由于制度的完善和职责的明确, 在机构、人员、工作流程等变化较大的情况下, 公司的各项成本费用预算仍得到了较好的执行。
(2) 加强考核, 将预算执行纳入绩效管理范畴
在本部层面, 公司将各项费用分解落实到各业务部门, 并将各专项预算的完成进度作为绩效考核指标, 纳入公司绩效考核范畴;在县公司层面, 将县公司的预算执行情况与该单位的工资总额进行挂钩。这些举措加大了预算的考核力度, 为公司预算进度的序时完成提供了有力地保障。
①公司制定了一系列的业绩考核制度, 并在业绩考核制度中明确规定:县公司业绩考核兑现, 与本单位职工的考核工资、奖励工资总额直接挂钩, 并与本单位领导干部的风险抵押金、考核年薪和奖励年薪挂钩。
②公司业绩考核制度中有一项为《供电公司可控费用预算考核实施细则》, 该细则明确规定了对基层单位可控费用的考核要求:
a.对各单位可控费用预算总额实行年度考核, 实际值超预算值, 扣0.5分。
b.对项目预算费用考核
A.各部门在下达项目预算时, 应明确项目的具体完成时间, 作为财务考核的依据。
B.对基层单位修理项目预算考核:各单位项目预算当月项目完工率每低5个百分点扣0.5分, 当月项目预算费用结算率每低5个百分点扣0.5分。
项目完工率=实际完工项目个数/计划完工项目个数
费用结算率=当月实际结算费用/当月完工项目概算 (预算) 数
(四) 彰显特色, 开展配电网专项竞赛
2014年5月, 为加快配电网专项成本费用的预算完成进度, 公司开展了主题为“决战30天, 力保百分百”的配电网项目专项劳动竞赛活动, 成立了以生产副总、工会主席为组长的竞赛领导小组。
1.规定配网竞赛责任对象和考核要求
在配网工程劳动竞赛月活动启动会上, 公司分管生产副总与县公司分管领导、配电运检工区主任分别签订了责任状:要求配网工程安全管理百分百;配网工程完成进度百分百;配网工程施工质量百分百;配网工程结算进度百分百;配网保供电能力百分百, 确保在6月30日前全面完成2011年的配网工程80%的施工任务, 保证迎峰度夏工程项目全面完成。
2.明确配网竞赛的考核内容
竞赛以各单位配网工程项目完成率和结算完成率以及安全督察和项目完成进度督察为主要依据, 对各单位的配网安全、质量、进度、结算、资料的管理考核内容进行考评。具体来说, 包括以下内容:
(1) 配网工程安全管理:施工合同、安全协议、现场交底记录手续齐全, 现场安全监督百分百到位。
(2) 配网工程进度管理:截止6月25日配网工程项目进度不低于全年进度的70%, 低于进度要求的每低1个百分点扣1分, 每高出1个百分点得1分 (采用四舍五入方法取整) 。
(3) 配网工程结算管理:截止6月25日配网工程结算进度不低于全年进度的65%, 低于进度要求的每低1个百分点扣1分, 每高出1个百分点得1分 (采用四舍五入方法取整) 。
(4) 配网工程质量管理:现场抽查5%的项目进行质量检查。
(5) 配网工程资料管理:按照《配电网项目工程管理办法 (试行) 》规定要求做好竣工资料的管理归档工作。
(6) 配网工程要确保6月份进行的“两考” (高考、中考) , “三夏” (夏收、夏种、夏耕) 、以及“两防” (防汛、防台风) 保供电百分百不受影响。
(7) 配网工程储备项目库管理:配网工程储备项目库管理采用动态管理, 及时维护更新, 并及时落实储备项目的勘查、设计、复核工作。
(8) 配网工程物资管理:配网物资上报及时准确, 物资领用和退料手续齐全, 废旧物资退库手续齐全, 涉及固定资产报废的物资清单及时办理报废手续。
3.活动成效
通过此次竞赛活动, 各有关部门和单位加强横向和纵向协同, 通过科学组织和合理实施, 加快了项目的施工进度, 也保障了配电网成本项目的结算进度。上半年, 公司配电网专项成本完成年度预算的69.3%, 为公司整体预算的序时完成打下了良好的基础。
五、小结
成本费用预算是公司监管的一个不可缺少的重要环节, 对提高公司提高管理水平具有重要意义。要提高公司成本费用预算水平, 选择合适的成本费用预算体系, 建立成熟的成本费用预算制度是必不可少的工具。公司选择合适的成本费用预算体系能够有效的促进公司各部门之间的沟通, 提升电力公司管理工作。建立精确的成本费用预算制度更有利于省电力公司对资金的流动过程进行监督、管理, 对投资、融资安全进行全面控制。
摘要：文章致力于为电力公司的成本费用预算建立相应体系, 并形成相应的成本费用预算制度。电力公司的成本费用预算是对公司现有的成本费用预算的工作进行研究分析, 结合自身行业的特点, 找出企业成本费用预算现状优劣的主客观原因, 从而达到肯定成绩、总结经验、吸取教训、提出建议的目的, 为以后的电力公司成本费用预算服务。
财务分析视角下借款费用准则探析 篇9
一、积极财务视角下的借款费用准则的变化分析
(一) 改善企业资产负债表的财务状况
旧准则规定, 只有发生在固定资产购建过程中的专门借款费用, 在符合资本化条件下才予以资本化;发生在其它如投资性房地产、无形资产及存货等资产的生产和购建活动中一般借款费用一律不予以资本化。这一规定, 必定会使计入固定资产成本和符合资本化条件下投资性房地产、无形资产及存货的成本低于实际发生数, 导致这些资产入账价值的偏低, 从而降低了资产负债表中资产的总额。新借款费用准则, 扩大了借款费用可资本化的资产范围, 使符合资本化条件下的资产入账价值得以提高, 从而增加了资产负债表中资产总额。另外, 新准则规定符合资本化条件下的资产的生产或购建占用了专门借款以外的一般借款, 被占用的一般借款的利息费用在符合资本化条件下也应予以资本化。除上述变化以外, 新准则规定, 专门借款费用在资本化期间资本化金额, 不再与资产支出相挂钩, 资本化的金额以专门借款当期实际发生的利息费用, 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。这些变化从导致企业资产负债表中的固定资产、存货、投资性房地产、无形资产等资产总额增加, 扩大了资产规模, 在一定程度上改善企业资产负债表的财务状况。
(二) 提升企业利润表的经营成果
借款费用的处理原则有费用化和资本化两种。当企业的借款费用予以资本化时, 其作为相关资产成本的一部分列入资产负债表, 当企业的借款费用不能资本化时, 借款费用计入企业的当期损益, 列入利润表的财务费用, 对企业当期利润产生影响。借款费用准则的变化, 使借款费用可予以资本化的资产范围、借款范围扩大。从资产范围来讲:新准则规定, 应予资本化的资产包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等资产, 由旧准则仅限于固定资产的范围扩大到存货、无形资产等范围, 资本化的对象范围扩大;从借款范围来讲费新准则不仅包括专门借款, 还包括为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款发生的借款费用, 且专门借款发生的利息资本化金额不再与发生在符合资本化条件的资产上的支出挂钩。而旧准则出于谨慎和稳健的考虑, 相关规定都较为严格, 目的是为了防范企业将大量的借款费用计入资产, 从而虚增企业的资产价值及盈利, 以达到粉饰财务报表。旧准则对借款费用予以资本化的资产和借款范围进行限制, 并不能真正反映借款费用的业务实质。而新准则资产、借款范围资本化范围的扩大, 更能反映经济业务实质内容, 不仅可以增加资产负债表中的资产价值, 同时也减少了企业的财务费用, 相应地提升了企业利润表利润总额, 更加真实地反映企业各个期间的经营成果。
(三) 扩大企业投资规模
新准则除对所有构建固定资产的企业有影响外, 还对存货可予以资本化的企业产生影响。在存货方面涉及资本化的企业, 主要是船舶、生产大型设备的制造业, 从事房地产开发的企业等。借款费用准则的变化可能对这些企业在财务决策上产生较大的影响。从筹资角度来看, 新准则扩大了可以资本化的资产范围和借款范围, 减少了企业当期损益, 可能导致这些企业大举借债。另一方面, 固定资产资本化的借款范围的扩大, 借款利息计入资产成本, 减少了企业当期损益, 增加了利润。这一结果, 也会导致企业增加借款, 扩大企业投资规模。从投资角度来看, 由于项目投资占用资金的利息等费用, 可以资本化, , 可能会使投资者扩大可符合资本化条件的项目投资。
二、消极财务视角下的借款费用准则的变化分析
(一) 使资本结构不合理
新准则对一些企业来讲, 可能导致借入资本的比例偏大, 改变企业原有的资本结构, 造成资产负债率偏高。我们知道, 企业在投资回报率较高的情况下, 利用财务杆杠系数, 通过借入资本, 提高自有资本利润率, 很多企业在初期快速发展阶段, 通过接入资本, 实现企业扩张。但我没知道, 如果资产负债率过高, 借入资金资本大于企业息税前利润时, 借入资本就会侵蚀自有资本有可能息税前利润不足以支付利息, 企业可能面临财务危机, 甚至资不抵债, 导致破产。因此要合理地利用债务融资, 配比好债务资本与权益成本之间的比例, 对降低综合资本成本, 获取财务杠杆利益和降低财务风险是非常关键的。
(二) 虚增资产和调节利润从新准则来看, 企业可以通过以下途径来虚增资产和调节利润:
第一, 新准则规定借款费用开始资本化三个条件, 即资产支出已经发生、借款费用已经发生, 以及为使资产达到预定可使用状态或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。在这三个条件中, 只有借款费用已经发生这个条件具有刚性, 其他两个条件具有弹性, 企业轻而易举做到。因为在三个条件中, 只有借款费用已经发生, 企业处于被动中, 其他两个条件, 企业处于主动中。因此, 只要借款费用已经发生条件已满足, 企业就可以在时间上提前资本化, 从而使企业虚增资产, 减少利润。
第二, 新准则强调资产“达到预定可使用或者可销售状态”时应当停止资本化。何为资产达到预定可使用或者可销售状态”?主要涉及一些技术问题, 没有具体标准衡量, 在实际操作过程中很难以控制。因此, 企业可以最大限度延长资本化的时间, 从而使企业虚增资产, 减少利润。
第三, 企业资金有自有资金、一般借款和专门借款。新准则规定:借款费用只要满足资本化三个条件, 就可以资本化。专门借款支出资本化不和资产支出相挂钩;一般借款支出资本花需和资产支出相挂钩;自有资金支出不需资本化。新准则没有规定资金的使用顺序, 企业可以根据自己的需要自行安排资金的使用顺序。在可予以资本化的资产占用的资金不变的情况下, 不同的资金使用顺序, 资产可予以资本化的金额不一样, 企业可以调整借款费用可予以资本化的金额, 可调增资产, 减少利润, 也可调减资产, 减增利润。
三、借款费用准则变化所带来消极影响的消除建议
(一) 优化资本结构
新准则对一些企业而言, 可能导致借入资本的比例偏大, 改变企业原有的资本结构, 造成资产负债率偏高, 给企业带来财务风险。因此必须调整现有资本结构。在调整现有资本结构时, 先要确定最优有资本结构, 找出它与现有资本结构之间的差异, 确定调整目标。在确定调整目标之后, 管理者这要根据企业的实际情况选择是迅速调整资本结构, 还是逐渐调整资本结构。资本结构的调整方法与企业现有资本结构关系密切, 在确定调整方法的过程中, 必须区分两种情况加以分析:一是财务杆杠过低时资本结构调整;二是财务杆杠过高时资本结构调整。对于财务杆杠过低的企业, 应从以下三个方面来考虑企业资本结构调整方式:第一, 最佳资本结构是否具有确定性。如果最佳资本结构具有确定性, 宜采用迅速调整资本结构方法来优化资本结构, 否则采用逐渐调整法来优化资本结构;第二, 企业在行业中是否具有可比性, 如果可比性较强, 宜采用迅速调整资本结构方法来优化资本结构, 否则采用逐渐调整法来优化资本结构;第三, 企业是否保留适当的筹资能力。如果管理层重视保留适当的筹资能力, 宜采用逐渐调整法来优化资本结构, 反之采用迅速调整法来优化资本结构。对于财务杆杠过高的企业, 应从以下两个方面来考虑企业资本结构调整方法:第一, 最佳资本结构是否具有确定性。如果最佳资本结构具有确定性, 宜采用迅速调整资本结构方法来优化资本结构, 否则采用逐渐调整法来优化资本结构, 这一点与财务杆杠过低时资本结构调整法相似;第二, 是否面临破产分险。如果面临较大的破产风险, 宜采用迅速调整资本结构方法来优化资本结构, 使企业尽快摆脱破产风险的威胁。
(二) 完善开始资本化和终止资本化的条件
具体表现在:
(1) 完善借款费用开始资本化的条件。新准则规定借款费用开始资本化三个条件中, 对于资产支出已经发生这一条件, 应制定资产支出金额的标准, 即根据购建的固定资产或生产的符合资本化条件的存货预算资金总额, 确定一定比列, 资产支出只有达到或超过这一比例, 才能确定符合这一条件;对于为使资产达到预定可使用状态或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始这一条件, 应制定工作量标准, 即应根据完工百分比法确定一定的比例, 构建或生产活动所完成工作量只有达到或超过这一比例, 才能确定符合这一条件;只有这样借款费用开始资本化三个条件, 才能真实的反映经济活动的本质, 才能准确地对符合资本化条件的资产加以计量。
(2) 完善借款费用终止资本化的条件。新准则强调资产“达到预定可使用或者可销售状态”时应当停止资本化。何为资产达到预定可使用或者可销售状态”?主要涉及一些技术问题, 应制定相应的技术衡量标准, 防止企业最大限度地延长资本化的时间。
(3) 明确资金的使用顺序。对于自有资金、一般借款和专门借款, 如果企业安排资金使用顺序不同, 资产可予以资本化的金额也不同, 将导致资产成本不可比, 会计信息缺乏可比性。为保证信息的可比性, 准则应对企业安排资金使用顺序加以规定。
(三) 建立全面资金预算管理
企业应建立以现金流预算为核心、财务预算和筹资预算为重点的全面预算管理系统, 防止企业盲目借款, 有效避免财务风险。
(1) 现金流预算。现金流预算是财务管理工作的重要环节, 准确的现金流预算可以为企业提供财务预警信号, 使经营者及早采取风险防范措施。为了使现金流预算更加准确, 企业应制定资金使用计划, 准确预测未来现金流入量和流出量, 建立滚动式的周期现金流量预算。
(2) 筹资预算。筹资预算是企业关键环节之一。企业项目投资前应充分考虑筹资风险, 根据企业现金流转情况、企业偿债能力和资金综合成本, 确定筹资规模和资本结构, 选择筹资方式, 制定筹资预算。
(3) 财务预算。主要是对企业筹资和投资、收入和支出等作出具体安排。企业应以资本预算为基础, 以利润为目的, 以现金流量为核心编制财务预算, 在执行过程中, 要求各职能部门通力合作, 严格执行预算, 发现问题及时反馈, 发挥财务预算的预警监督作用。
参考文献
浅析IPO企业上市费用的财务处理 篇10
近几年, 随着中国证券市场的日趋完善, 尤其是2009年10月创业板的开启, 越来越多的企业选择进入资本市场上市融资。在上市过程中, 企业需聘请一些中介机构为其提供服务, 相应的也会产生一些费用, 如会计师费、律师费、保荐费及承销费等。这些上市费用应如何进行财务处理, 目前企业的做法并不统一, 有的在发生时直接计入当期损益, 有的在发生时作挂帐处理待募集资金后再冲减发行收入。如直接计入当期损益, 会对当期的利润产生影响, 尤其很多创业板的企业每年利润有限, 将上市费用费用化处理, 会给企业利润造成很大影响。挂账处理, 可以缓解企业的利润压力, 但将上市费用作为一项资产列示在报表中是否合适又存在争议。究竟哪种处理方式更恰当, 除了费用的性质是否还应考虑费用发生的时间阶段等其他因素, 下文我们将试从相关法律、法规规定及会计准则的角度, 和对纳税的影响方面进行分析。
二、相关法律、法规对上市费用财务处理的规定
中国证监会会计部, 在2010年6月发布的《上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (2010年第一期, 总第四期) 》 (以下简称《问题解答四》) 问题三中规定, “上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用, 应自所发行权益性证券的发行收入中扣减, 在权益性证券发行有溢价的情况下, 自溢价收入中扣除, 在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下, 应当冲减盈余公积和未分配利润;发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益”。
财政部《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》 (财会[2010]25号) 第二部分第七条也作出了相关规定, “企业为发行权益性证券 (包括作为企业合并对价发行的权益性证券) 发生的审计、法律服务、评估咨询等交易费用, 应当分别按照《企业会计准则解释第4号》和《企业会计准则第37号—金融工具列报》的规定进行会计处理;但是, 发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会费等费用, 应当计入当期损益”。
上述《问题解答四》与财会[2010]25号文件对因发行权益性证券而发生的有关费用的财务处理规定一致, 即应区分两种情况处理, 直接归属于发行权益工具的新增外部费用从发行收入中扣减, 其他费用计入当期损益。
但实际操作中, 企业IPO历经时间较长且需经过多个阶段, 如股改前中介服务阶段、股改阶段、申报受理阶段、预审及部务会议阶段、发审委审核通过阶段, 最终进入发行上市阶段。会计师、律师、券商等会根据业务约定书在提供各阶段的服务后分别收取相应的费用, 这些费用是否都属于“直接归属于发行权益工具新增外部费用”, 《问题解答四》与财会[2010]25号文件中并未做出明确的规定。
三、企业上市费用在IPO不同阶段财务处理的分析
(一) 设立股份有限公司阶段
本阶段是指企业为IPO目的而设立股份有限公司, 或者自有限责任公司整体变更为股份有限公司。此过程中发生的支出, 通常包括律师费、评估费、审计费、验资费等中介机构专业服务费。
前文《问题解答四》中提到“与发行权益性证券直接相关的新增外部费用, 应自所发行权益性证券的发行收入中扣减”, 着重强调了与发行直接相关。设立股份有限公司阶段明显是没有发行行为的并不符合与发行直接相关的规定, 因此该阶段的相关费用应在发生时直接计入当期损益。
(二) IPO申请未获得证监会核准前
与设立股份公司阶段可明确判断不同, 企业已经提出上市申请但尚未获得证监会发审委批准前这个阶段的财务处理有些分歧。这个阶段似乎已经与发行相关, 但也有观点认为提出申请并不意味会获得批准, 并最终成功上市, 与发行并无直接关系。因此在此阶段上市费用的处理, 形成了作挂帐处理待募集资金后冲减发行收入和费用化两种观点。
第一种观点认为, 在IPO申请尚未获得证监会核准前已发生的发行费用, 可以视IPO进程的进展情况, 暂在“其他流动资产”或者“其他非流动资产”项目中挂账, 待上市后冲减发行收入。
首先, 我们来分析这种支出作挂帐处理, 列示为一项资产是否合理。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。将一项资源确认为资产, 需要符合上述资产的定义, 并且还应同时满足以下两个条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业, 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。具体到企业已经发生的上市费用, 只有在能成功上市并募集到资金的条件下, 才符合预期会给企业带来经济利益的资产定义和经济利益很可能流入企业并且价值能够可靠计量的条件。一般情况下, 企业的上市申请在发审委审核通过后就能进入最终阶段并成功发行。但在发审委审核通过前的阶段, 对于能否通过审核并不确定, 即成功上市的几率只有50%, 只是经济利益可能流入企业, 因此本阶段发生的上市费用并不符合资产确认条件。
其次, 分析是否与相关法律、法规规定相一致。与设立股份公司阶段相同, IPO申请尚未获得证监会批准前这个阶段的上市费用支出是真实发生的, 并不因最后是否可以发行而改变。也即:不发行, 该支出也会发生, 与《问题解答四》中强调的与发行交易直接相关相悖。
最后, 我们来看挂帐等待募集资金后冲减发行收入是否符合谨慎性原则。企业IPO能否成功不仅受到发行人自身业绩状况影响, 还会受到市场宏观形势、监管机构的调控政策等因素的影响, 如果这些因素发生变化, 企业很可能在可预见的未来无法实现IPO, 只能放弃或推迟IPO计划。又可能IPO申请未能获得发审委通过或被中国证监会作出不予核准决定等, 因此企业的上市申请在获得发审委的审核通过前, 各种不确定的因素都可能导致企业IPO的失败。这时上市费用挂账处理显然不符合实际情况, 已经挂账的发行费用也应立即转入当期损益处理。
因此, 把发审委审核通过之前发生的会计师费、律师费及保荐费均作挂帐处理, 待募集资金后冲减发行收入, 并不符合会计准则及相关法律、法规规定, 也不符合谨慎性原则。第二种观点, 将其费用化计入当期损益才是合理的处理方式。
(三) IPO申请获得证监会核准后
企业上市申请获得证监会发审委通过后, 如无特殊情况, 均能进入最终阶段并成功发行上市。此时发生的上市费用, 按《问题解答四》等相关规定处理即可。
四、上市费用财务处理对纳税的影响
从税收层面上看, 上市费用直接计入当期损益与挂账处理, 对企业所得税应纳税所得额的影响也是不同的。直接计入当期损益虽然会给企业带来一些利润负担, 但同时也会减轻企业的税收负担, 挂账处理则没有此优点。具体哪些计入当期损益的费用可以在企业所得税应纳税所得额中扣除, 可从下面相关政策、法规的分析中得出结论。
《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》 (财税[2009]29号) 第二条规定“企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除”, 但对除此以外的上市费用, 并未作出明确规定。
《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》 (国税函[2010]148号) 第三条规定, “根据企业所得税法精神, 在计算应纳税所得额及应纳所得税时, 企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的, 应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的, 在没有明确规定之前, 暂按企业财务、会计规定计算”。
因此, 直接计入当期损益的上市费用除支付给有关证券承销机构的手续费及佣金外, 均可在企业所得税应纳税所得额中扣除。相关上市费用如作挂帐处理是不能从企业所得税应纳税所得额中扣除的, 因此费用化的处理不但更符合相关法律规定及会计准则的要求, 也在一定程度上减轻了企业的税负, 对企业也是有益的。
四、小结
通过上述分析, 我们认为IPO企业的上市费用应根据其所处上市进程不同阶段分别处理。设立股份有限公司及上市申请尚未获得证监会发审委核准前阶段, 因与发行行为尚不存在直接关系, 上市费用如律师费、评估费、审计费、验资费、保荐费等应计入当期损益。且其中除支付给有关证券承销机构的手续费及佣金外, 均可在企业所得税应纳税所得额中扣除;企业上市申请获得证监会发审委核准后阶段, 此阶段因如无特殊情况均能成功发行上市, 符合《问题解答四》与财会[2010]25号文件与发行行为直接相关的规定, 所以此阶段直接归属于发行权益工具新增外部费用如承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等应从发行收入中扣减。广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应计入当期损益, 并可从企业所得税应纳税所得额中扣除。
参考文献
[1].中华人民共和国财政部.企业会计准则.经济科学出版社.2007
[2].财政部会计司.企业会计准则讲解.人民出版社.2010
[3].中国证监会会计部.《上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (2010年第一期, 总第四期) 》
[4].财政部.《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》 (财会[2010]25号)
[5].财政部、国家税务总局.《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》 (财税[2009]29号)
